Водный налог

Оглавление

Введение 3

Раздел 1. Теоретические аспекты водного налога 5

1.1 Экономическая сущность, назначение и элементы водного налога 5

1.2 Сравнительная характеристика  водного налога и платы за  пользование водными объектами 23

1.3 Поступление водного налога в бюджет 33

1.4 Изменения в законодательстве РФ 35

1.5 Актуальные проблемы  теории и практики водного налога и перспективы развития 38

Раздел 2 .Определение налоговой нагрузки  ОАО «Шоколадница» 51

2.1 Налоговые обязательства ОАО «Шоколадница» 51

2.2. Определение налоговой нагрузки ОАО «Шоколадница» за 2009 г. различными методиками 54

Заключение 68

Список использованной литературы 71

Приложение 1 73

Приложение 2 77

 

 

 

Введение

С 1 января 2005 года на территории Российской Федерации вступил в  силу Федеральный закон от 28.07.04 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в часть  первую Налогового кодекса Российской Федерации, изменениях в статью 19 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации».

Данный федеральный закон  означает введение в действие главы 25.2. «Водный Налог».

Водный налог - это плата  направленная на восстановление и охрану водных объектов.

С переходом платежей за забор воды, выработку электроэнергии и пользование акваторией в разряд федеральных налогов органы законодательной власти субъектов Российской Федерации потеряли право самостоятельно устанавливать ставки платы и предоставлять льготы отдельным категориям плательщиков. Основными отличиями водного налога от ранее действовавшей платы за пользование водными объектами являются: расширение круга налогоплательщиков, к которым отнесены и физические лица. Ранее плательщиками являлись только физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Вместе с тем Минфин России в письме от 24.02.05 г. № 03-07-03-02/9 разъяснил, что «физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, связанной с использованием водных объектов, требующей наличия лицензии, не являются плательщиками водного налога». Произошла отмена платы за сброс сточных вод, что позволило сократить объем работы не только налогоплательщикам, но и налоговым органам. Общий размер суммы платы в части пользования поверхностными водными объектами вряд ли уменьшился, так как ставка платы за забор воды из поверхностных водных объектов выросла не менее чем в два раза. Возможно, что причиной отмены платы за сброс сточных вод явились: нарушение принципа однократности налогообложения, так как вода, забранная из водного объекта, становилась повторно объектом налогообложения при сбросе после использования; технические сложности, связанные с определением объемов сброса, который в большинстве случаев определяется расчетным путем.

Целью моей работы является изучение актуальных вопросов, связанных с водным налогом. Исходя из цели, ставятся следующие задачи:

• рассмотреть сущность , назначение водного налога
• рассмотреть содержание водного налога
• провести  сравнительную характеристику водного налога и неналоговой платы
• проанализировать статистику поступлений в бюджет по налогу
• рассмотреть изменения в законодательстве РФ
• проанализировать актуальные проблемы практики водного налога и неналоговой платы
• определить налоговую нагрузку ОАО «Шоколадница»;
• - в заключении сделать выводы.

Объектом работы являются отношения, складывающиеся в процессе взимания водного налога. Предметом  – законодательство о водном налоге. Методологическую основу работы составляет система философских знаний, определяющая основные требования к научным теориям, к сущности, структуре и сфере применения различных методов познания и анализа. При решении поставленных задач применялись различные научные методы исследования: диалектические законы философии; общенаучные методы – системного анализа и синтеза, сравнения, восхождения от абстрактного к конкретному, логический метод.

 

Раздел 1. Теоретические  аспекты водного налога

1.1 Экономическая сущность, назначение и элементы водного налога

Назначение и сущность водного налога можно охарактеризовать таким образом: он обеспечивает реализацию принципа платности за пользование  водными ресурсами через создание эффективного экономического механизма стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов. Такой подход не потребует комментария в связи с тем, что вода, особенно пресная, является ограниченным и уязвимым природным ресурсом.

По оценке Госстроя России, только 20% продаваемой питьевой воды в стране соответствует санитарным нормативам.

Несмотря на то, что и  плата за пользование водными  объектами, и водный налог являются фискальными платежами, порядок их взимания различен.

Взимается в форме федерального налога¹. Суммы водного налога

в размере 100% зачисляются  в доход федерального бюджета.

 Водный кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включены водный налог и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. Водный налог является платой за право пользования водными объектами, но не платой за водные ресурсы. Платежи за пользование природными ресурсами зачисляются в бюджеты разных уровней по нормативам, установленным законодательством РФ:

– в федеральный бюджет – 40%;

– в бюджеты субъектов  РФ, на тер. которых осуществляется использование водных объектов, 60%.

Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, вносится за изъятие воды из водных объектов в пределах установленного лимита, за сверхлимитное изъятие воды, за использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование, а также за сброс сточных вод нормативного качества в водные объекты в пределах установленных лимитов (как форма возмещения затрат специализированных водохозяйственных организаций на осуществление этой деятельности). В настоящее время в РФ взимаются платежи за пользование недрами по подземным водам, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы по подземным водам, плата за забор воды промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и плата за сброс загрязняющих веществ, размещение отходов в водных объектах. Правовую основу начисления и уплаты платежей за пользование водными ресурсами составляют нормативные правовые акты, а также ведомственные методические указания и разъяснения.

Водный объект - это место, где сосредоточена вода как на поверхности суши, так и в недрах земли. К водным объектам относятся²: 
- поверхностные водные объекты (реки и водохранилища на них, пруды, озе ра, ручьи, ледники), 
- подземные воды, 
- морские воды. 
Всего существует 3 вида использования водных объектов - общее, особое и специальное³.

  Облагаются 

 водным налогом

 

Рисунок 1. Основные виды водопользования.

Общее водопользование осуществляют граждане в личных целях без применения сооружений, технических средств  и устройств, а также без получения лицензии на водопользование. При таком использовании воды они не являются плательщиками водного налога. В особое водопользование водные объекты предоставляются ограниченному кругу лиц для обеспечения государственных и муниципальных нужд (например, для обеспечения потребностей обороны, для сохранения водных объектов, имеющих особое научное, эстетическое и оздоровительное значение).

Специальное водопользование - это пользование водными объектами  для удовлетворения питьевых и бытовых  нужд населения, потребностей сельского  хозяйства, промышленности, энергетики и других отраслей народного хозяйства.

Специальное водопользование  осуществляют с применением различных сооружений, технических средств и устройств. При этом не имеет значения, принадлежат ли используемые сооружения и устройства водопользователю на праве собственности или нет. К исключениям относятся случаи, когда водный объект используется для плавания на маломерных плав-средствах.

Перечень специальных  технических средств и устройств  установлен приказом Минприроды России от 23.03.2005 года №70 (это стационарные и передвижные сооружения по механическому  и самотечному забору воды, оросительно-мелиоративные  системы, плотины, водоотводящие сооружения и другие).

В соответствии с Водным кодексом РФ специальное водопользование  может осуществляться только при  наличии лицензии на водопользование. Лицензия на водопользование должна содержать сведения о водном объекте, водопользователе, водопотребителях, указание на цели использования водных объектов (например, для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения, для производственных нужд и др.), информацию о лимитах водопользования, о сроках действия лицензии. Лицензия вступает в силу после ее регистрации. Выдача, оформление, регистрация лицензии осуществляются соответствующим лицензирующим органом, который в 10-дневный срок передает информацию о природопользователях в налоговые органы. Безлицензионное водопользование влечет наложение административного штрафа на должностных лиц - от 5 до 10 МРОТ, на юридических лиц - от 50 до 100 МРОТ.

Согласно письму Минфина  России от 20.12.2005 г. №03-07-03-02/64 при осуществлении  специального водопользования без  соответствующей лицензии водный налог должен уплачиваться по ставкам, установленным ст.333.12 НК РФ для используемого вида водопользования. Осуществление организациями и физическими лицами водопользования без лицензии (при условии направления соответствующих документов на переоформление до истечения срока предыдущей лицензии) и в период переоформления лицензии подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, не является нарушением правил водопользования и не влечет наложения административного штрафа.

Таблица 1. Элементы водного  налога.

Элемент режима	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование.    Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса.	Ст. 333.8 НК РФ
Объекты налогообложения	Виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. Не признаются объектами налогообложения	Ст. 333.9 НК РФ
Налоговая база	Определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта: ·  При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. ·  При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. ·  При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. ·  При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.	Ст. 333.10 НК РФ
Налоговый период	Налоговым периодом признается квартал.	Ст. 333.11 НК РФ
Налоговые ставки	Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах: при заборе воды при использовании акватории при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита.    Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.	Ст. 333.12 НК РФ
Порядок исчисления и уплаты налога	Налогоплательщик исчисляет сумму  налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей  ей налоговой ставки.    Сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.    Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.	Ст. 333.13-333.15 НК РФ

Рассмотрим подробнее  таблицу 1.

 

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками⁴ водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, связанной с использованием водных объектов, требующей получения специальных лицензий на водопользование, не являются плательщиками водного налога.

Порядок лицензирования водопользования  установлен Постановлением Правительства  Российской Федерации от 3 апреля 1997 г. N 383 "Об утверждении Правил предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии", принятым в развитие норм ВК РФ.

Объект налогообложения.

В соответствии с Налоговым законодательством РФ объектами налогообложения являются.

Рисунок 2. Обьекты налогообложения

Поверхностные водные объекты  и подземные водные объекты в  соответствии с водным законодательством РФ:

1. Водные объекты⁵ в зависимости от особенности их режима, физико-географический, морфометрических и других особенностей подразделяются на:

1) поверхностные водные  объекты;

2)подземные водные объекты;

2. К поверхностным водным  объектам относятся:

1) моря или отдельные  части (проливы, заливы, в том  числе бухты, лиманы и другие)

2)водотоки (реки, ручья, каналы);

3)водоемы(озера, пруды, обводненные каналы, водохранилища);

4)болота

5)природные выходы подземных  вод (родники, гейзеры)

6)ледники, снежники. 

3. Поверхностные водные  объекты состоят из поверхностных  вод и покрытых ими земель в пределах береговой линии.

4. Береговая линия (граница  водного объекта) определяется  для:

1) моря - по постоянному  уровню воды, а в случае периодического  изменения уровня воды - по линии максимального отлива;

2) реки, ручья, канала, озера,  обводненного карьера - по среднемноголетнему уровню вод в период, когда они не покрыты льдом;

3) пруда, водохранилища  - по нормальному подпорному уровню  воды;

4) болота - по границе залежи  торфа на нулевой глубине.

5. К подземным водным  объектам относятся: