Водный налог

Содерание

 

1. Экономическое содержание, история развития, нормативная база и межбюджетное распределение водного налога……………………………….2

2. Объект налогообложения, порядок определения налоговой базы водного налога…………………………………………………………………...8

3. Порядок исчисления и уплаты водного налога………………………..12

4. Особенности исчисления водного налога относительно добычи подземных вод………………………………………………………………….15

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Экономическое содержание, история развития, нормативная база и межбюджетное распределение водного  налога.

В системе налоговых платежей за природные ресурсы определенное место занимает плата за использование  водных ресусов (плата за пользование водными объектами или водный налог).

Плата за использование водных ресурсов существовала в России еще  в 1920—1930-х годах. Она взималась  с единицы орошаемой поверхности  для возмещения расходов по эксплуатации водохозяйственных систем. Плательщиками  являлись юридические и физические лица, а налогооблагаемой базой —  сельскохозяйственный доход. С завершением  коллективизации водный сбор был  отменен.

С 1949 по 1956 г. в СССР платили  за воду, подаваемую оросительными  системами. Размер платы определялся  пропорционально эксплуатационным расходам управлений оросительных систем.

С 1982 по 1998 г. существовала плата  за воду, забираемую промышленными  предприятиями из водохозяйственных  систем. Она преследовала цель стимулировать  потребителей к экономному пользованию  водными ресурсами. Однако данный платеж носил символический характер. Его  размеры были незначительны, поэтому  для бюджета он не мог рассматриваться  как полновесный доходный источник.

Современная система платежей за пользование водными объектами  сформировалась в 1998 г. после введения в действие Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование  водными объектами».

По данному Закону плата  за пользование водными объектами, которую предприятия и предприниматели  ранее перечисляли в бюджет, официального статуса налога или сбора не имела. Тем не менее она была отнесена к налоговым платежам, хотя налог может быть установлен только в случае, если определены все основные элементы налогообложения, включая налоговые ставки и налоговый период. Однако этого в действующем в то время законодательстве, регламентирующем механизм взимания платы за пользование водными ресурсами, как раз и не было! Поэтому данному платежу необходимо было придать статус налогового.

С 1 января 2005 г. вступила в  силу новая глава НК РФ — гл. 25.2 «Водный налог» (соответствующие  изменения были внесены в НК РФ Федеральным законом от 28 июля 2004 г. № 83-ФЗ) и одновременно прекратил  свое действие Закон № 71-ФЗ. Этот налог  заменил ранее существовавшую плату  за пользование водными объектами.

Если плата за пользование  водными объектами относилась к  категории региональных платежей, водный налог является федеральным налогом, т.е. регионы уже не вправе изменить то, что установлено гл. 25.2 НК РФ.

С 1 января 2007 года вступил  в силу Федеральный закон от 03.06.2006 г. № 73-ФЗ «О введении в действие Водного  кодекса Российской Федерации». Закон  внес дополнение в ст. 333.8 гл. 25.2 «Водный  налог» НК РФ. Теперь плательщиками  водного налога не являются организации  и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров  или решений о предоставлении указанных объектов в пользование, заключенных и принятых после  введения в действие Водного кодекса.

В остальном порядок исчисления и уплаты водного налога, а также  представления налоговых деклараций по нему остался прежним. Таким образом, с 2007 г. в России одновременно взимаются  два вида платежей за пользование  водными объектами — водный налог  и неналоговая плата. Причем при  определенных условиях один и тот  же водопользователь может уплачивать и водный налог, и неналоговую  плату — только по разным водным объектам.

Государственный контроль за использованием и охраной водных объектов осуществляется государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, специально уполномоченным государственным органом управления использованием и охраной водного фонда, специально уполномоченными государственными органами в области охраны окружающей природной среды, другими органами исполнительной власти в пределах их компетенции.

Необходимо отметить, что  к моменту вступления Водного  кодекса в силу (01.01.2007 г.) не все  необходимые подзаконные нормативно-правовые акты были подготовлены, в частности, не была утверждена форма государственного водного реестра. В связи с  этим в целях соблюдения прав водопользователей  Приказом Росводресурсов от 27.12.2006 г. № 307 действующие по состоянию на 31.12.2006 г. лицензии на водопользование, срок действия которых истекал в 2007 г., продлевались до момента вступления в силу нормативных правовых актов, регулирующих порядок ведения государственного водного реестра.

Государственная регистрация  договоров водопользования и  решений о предоставлении водных объектов в пользование была начата с 17 августа 2007 г. С указанной даты водопользователи, действие лицензий которых прекратилось с 1 января по 17 августа 2007 г., для государственной  регистрации в государственном  водном реестре должны представлять документы на приобретение права  пользования водными объектами  в соответствии с порядком, установленным  гл. 3 ВК РФ.

Обязательное условие  договора — неналоговая плата  за пользование водными объектами (ст. 20 ВК РФ).

Плата за пользование водными  объектами взимается только на основании  договора водопользования, при водопользовании  в силу решения о предоставлении водного объекта обязанность вносить плату не установлена.

Организации, осуществляющие водопользование на основании договоров  водопользования или решений  о предоставлении водных объектов в  пользование, соответственно заключенных  и принятых после введения в действие ВК РФ, не признаются плательщиками  водного налога (п. 2 ст. 338.8 НК РФ).

Ставки платы за пользование  водными объектами, порядок ее расчета  и взимания устанавливаются Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления (в зависимости от того, в чьей собственности находятся  водные объекты).

В соответствии с п. 4 Правил расчета и взимания платы, размер последней определяется самим водопользователем  как произведение платежной базы и соответствующей ей ставки платы. При этом платежной базой для  водопользователей, осуществляющих забор  водных ресурсов из водных объектов, является объем допустимого забора водных ресурсов за платежный период (квартал), включая объем забора для передачи абонентам. Объем допустимого забора воды фиксируется в договоре водопользования.

Ставки платы за пользование  водными объектами дифференцированы в зависимости от речного бассейна, а внутри каждого бассейна — от субъекта РФ. Ставка платы за забор (изъятие) водных ресурсов из поверхностных  водных объектов или их частей для  питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения устанавливается  независимо от речного бассейна в  размере 70 руб. за 1000 куб. м водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта.

Если фактически воды было забрано меньше, чем установлено  договором, плательщик вправе сделать  перерасчет размера платы, но только если такое условие специально указано  в договоре водопользования. Перерасчет производится по мере необходимости после окончания соответствующего платежного периода.

С точки зрения учета и  налогообложения водопользования  важно отметить, что, согласно пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, обложению НДС не подлежит реализация на территории РФ услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые уплачиваются пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурса-ми). Плата за пользование водным объектом, в частности за забор водных ресурсов, поступает в бюджет, право пользования водным объектом передается уполномоченным на то органом, следовательно, платеж по договору водопользования освобождается от НДС.

Поскольку к договору водопользования применяются положения об аренде (п. 2 ст. 12 В К РФ), плату за пользование водными объектами следует отражать в учете и признавать при налогообложении в том же порядке, что и арендные платежи.

В бухгалтерском учете  организации-водопользователя затраты  в виде платы за пользование водным объектом признаются расходами по обычным  видам деятельности и отражаются на конец соответствующего месяца записями по дебету счета 20 и кредиту счета  учета расчетов с органом местного самоуправления.

В целях налогообложения  прибыли плата за пользование  водными объектами относится  к прочим расходам, связанным с  производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), и признается на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В качестве документов, подтверждающих расходы, в первую очередь выступают договор водопользования, документы о фактическом объеме забранной воды в случае пере-расчета платы, платежные поручения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Объект налогообложения, порядок определения налоговой базы водного налога

Объектами налогообложения  водного налога, признаются следующие виды пользования водными объектами :

1) забор воды из водных  объектов;

2) использование акватории  водных объектов, за исключением  лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных  объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики;

4) использование водных  объектов для целей сплава  древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами  налогообложения:

1) забор из подземных  водных объектов воды, содержащей  полезные ископаемые и (или)  природные лечебные ресурсы, а  также термальных вод;

2) забор воды из водных  объектов для обеспечения пожарной  безопасности, а также для ликвидации  стихийных бедствий и последствий  аварий;

3) забор воды из водных  объектов для санитарных, экологических  и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из  водных объектов для обеспечения  работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных  объектов и использование акватории  водных объектов для рыбоводства  и воспроизводства водных биологических  ресурсов;

6) использование акватории  водных объектов для плавания  на судах, в том числе на  маломерных плавательных средствах,  а также для разовых посадок  (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории  водных объектов для размещения  и стоянки плавательных средств,  размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для  осуществления деятельности, связанной  с охраной вод и водных биологических  ресурсов, защитой окружающей среды  от вредного воздействия вод,  а также осуществление такой  деятельности на водных объектах;

8) использование акватории  водных объектов для проведения  государственного мониторинга водных  объектов и других природных  ресурсов, а также геодезических,  топографических, гидрографических  и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории  водных объектов для размещения  и строительства гидротехнических  сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории  водных объектов для организованного  отдыха организациями, предназначенными  исключительно для содержания  и обслуживания инвалидов, ветеранов  и детей;

11) использование водных  объектов для проведения дноуглубительных  и других работ, связанных с  эксплуатацией судоходных водных  путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование  водными объектами для обеспечения  нужд обороны страны и безопасности  государства;

13) забор воды из водных  объектов для орошения земель  сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива  садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных  водных объектов шахтно-рудничных  и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории  водных объектов для рыболовства  и охоты.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.  В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.3. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.