Водный налог

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Порядок исчисления и уплаты водного налога.

Налогоплательщиками водного  налога признаются организации и  физические лица, осуществляющие специальное  или особое водопользование в  соответствии с законодательством  РФ.

Водные объекты предоставляются  юридическим или физическим лицам  в краткосрочное (до трех лет) и долгосрочное (от трех до 25 лет) пользование.

В соответствии с Водным кодексом РФ от 16 ноября 1995 г. № 167-ФЗ под  специальным водопользованием понимается использование гражданами и юридическими лицами водных объектов с применением  сооружений, технических средств  или устройств. При этом указанная  деятельность должна осуществляться только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев использования  водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и разовых  посадок (взлетов) воздушных судов. Виды специального водопользования  определяются в перечне, утверждаемом специально уполномоченным государственным  органом управления использованием и охраной водного фонда (ст. 86 ВК РФ). Так, перечень видов специального водопользования утвержден приказом Минприроды России от 23 марта 2005 г. № 70.

Особое пользование водными  объектами (согласно ст. 87 ВК РФ) может  осуществляться ограниченным кругом лиц  только для строго определенных целей, а именно для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а  также для государственных и  муниципальных нужд. В зависимости  от того, в чьей собственности находятся  водные объекты, соответствующее решение  об их использовании принимает Правительство  РФ или органы исполнительной власти субъектов Федерации. Предоставление водного объекта в особое пользование  связано с необходимостью осуществления  пользователем на этом объекте таких видов работ, при которых несанкционированный доступ посторонних лиц может привести к возникновению негативных последствий.

Специальное водопользование  и предоставление водных объектов в  особое пользование осуществляются на основании лицензии и договора пользования водным объектом.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются в твердой сумме дифференцированно по объектам обложения водным налогом — по бассейнам рек, озер, морей, а также по экономическим районам.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в отношении такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, определенных НК РФ. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов, они рассчитываются как 1/4 утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения  устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. м3 воды, забранной из водного  объекта.

Налогоплательщик исчисляет  сумму налога самостоятельно. Сумма  налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога определяется в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения  в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма водного налога, подлежащего уплате, включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый  орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Налогоплательщики — иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

Сумма водного налога полностью  зачисляется в федеральный бюджет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Особенности исчисления водного  налога относительно добычи подземных  вод.

Прежняя редакция ВК РФ не различала  пользование поверхностными и подземными водными объектами. В то время как в действующем ВК РФ прописан порядок предоставления права пользования только поверхностными водными объектами (на основании договора водопользования или решения о предоставлении водного объекта в пользование). При этом право пользования подземными водными объектами может быть получено по основаниям и в порядке, которые установлены законодательством о недрах (п. 3 ст. 9 ВК РФ). В пп. 3 п. 3 ст. 11 ВК РФ специально указано, что если водный объект используется для забора (изъятия) из подземного водного объекта водных ресурсов, в том числе водных ресурсов, содержащих полезные ископаемые и являющихся природными лечебными ресурсами, а также термальных вод, то заключение договора водопользования или принятие решения о предоставлении водного объекта в пользование не требуется. Следовательно, п. 2 ст. 333.8 НК РФ касается только пользователей поверхностных водных объектов.

Пользование подземными водными объектами является объектом обложения водным налогом, а водопользователи, осуществляющие данный вид водопользования, являются плательщиками водного налога в соответствии с гл. 25.2 НК РФ на основании лицензий на право пользования недрами в целях добычи подземных вод, выданных как до 1 января 2007 г., так и после этого срока. Основанием для признания организации налогоплательщиком является факт получения лицензии на добычу подземных вод. Отсутствие самого факта забора воды не освобождает организацию от обязанностей налогоплательщика, в частности по представлению налоговой декларации. В то же время отсутствие лицензии не освобождает от уплаты водного налога.

Объектом обложения водным налогом признается в первую очередь  забор воды из водных объектов (пп. 1 п. 1 ст. 333.9 НК РФ), причем НК РФ не различает подземные и поверхностные объекты. Цель добычи подземных вод (хозяйственнопитьевое, производственное водоснабжение или получение минеральных вод и полезных ископаемых) всегда указана в лицензии на право пользования недрами.

В качестве налоговой базы выступает объем воды, забранной  из водного объекта за налоговый  период — квартал (п. 2 ст. 333.10 НК РФ). При этом вода, забранная для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, а также орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, не облагается водным налогом (пп. 2, 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ). Это значит, что предприятия, использующие лицензионное водопользование в указанных целях для определения налоговой базы вправе исключить из общего объема забранной воды объем воды, добытый и реализованный на вышеперечисленные цели.

Пунктом 1 ст. 333.10 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан определять налоговую базу по каждому виду водопользования отдельно в отношении каждого водного объекта. Более того, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется также применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговые ставки установлены в ст. 333.12 НК РФ. В отношении забора воды из водных объектов ставки дифференцированы по бассейнам рек, озер и экономическим районам, а также по виду водного объекта (для поверхностных водных объектов они меньше, чем для подземных). Пунктом 2 данной статьи предусмотрено пятикратное увеличение ставки при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования.

Лимиты были неотъемлемой частью лицензий на специальное водопользование, выданных до 2007 г., и представляли собой предельно допустимые объемы изъятия водных ресурсов, которые устанавливались водопользователю на определенный срок (см. ст. ст. 49 и 90 утратившего силу ВК РФ). Несмотря на то, что действующее законодательство не содержит подобного понятия, считаем возможным в качестве лимита водопользования для целей исчисления водного налога применять разрешенный (предельно допустимый) водоотбор подземных вод в куб. м, который указывается в лицензиях на пользование недрами в целях добычи подземных вод (а вернее, в приложениях к ней). В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов они определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита (п. 2 ст. 333.12 НК РФ).

Превышение квартальных лимитов — это единственное основание для пятикратного увеличения налоговой ставки в части превышения фактически забранного объема воды над допустимым. Однако инспекторы доначисляют налог по штрафным ставкам и в случае, когда предприятие осуществляет водозабор без лицензии в период переоформления документов. Подобных проблем не возникнет у организаций, которые заключат договор водопользования по новым правилам до истечения срока действия лицензии — в момент регистрации договора в государственном водном реестре они перестанут быть плательщиками водного налога и начнут вносить плату за пользование водными объекта-ми.

Как следует из ст. 11 Закона РФ от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах», приложения, в которых определены основные условия  пользования недрами, являются неотъемлемой частью лицензии. Именно в таких  приложениях устанавливаются лимиты водоотбора — в куб. м в сутки, квартал, а также в год — отдельно по каждому целевому виду водопользования. Если в налоговом периоде (квартале) лимит будет превышен, то с объема воды, забранного с превышением, нужно заплатить налог по пятикратно увеличенной налоговой ставке.

Однако это правило  не касается объемов воды, забранных  для водоснабжения населения. Если даже лимит по этому виду водопользования  будет превышен, налоговая ставка не изменится. Причина в том, что плата за сверхлимитное водопользование установлена п. 2 ст. 333.12 Н К РФ только для налогоплательщиков, применяющих общие ставки, предусмотренные п. 1 этой же статьи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации : в 1- 2 ч. – М. : КноРус, 2012.
2. Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 № 73- ФЗ.
3. О недрах : закон РФ от 21.02.92 № 2395 – 1 (в ред. от 06.06.03).
4. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов /под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова. – М. : ЮНИТИ – ДАНА, 2002.
5. Налоги и налогообложение : учебник для студентов вузов/под ред. И. А. Майбурова. – М. : ЮНИТИ – ДАНА, 2010. – 559 с.
6. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. /под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2010. – 528 с.
7. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров/В.Г. Пансков. – М.: Издательство Юрайт, 2012. – 680 с.