Водный налог

Статьей 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

При исчислении водного налога по окончании налогового периода  налогоплательщик в соответствии с комментируемой статьей должен самостоятельно исчислить налог, а именно: определить налоговую базу и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. При различных видах пользования одним и тем же водным объектом водный налог должен исчисляться по соответствующим ставкам, установленным за каждый вид водопользования. Таким образом, порядок исчисления суммы водного налога достаточно прост.

При заборе воды в пределах установленных лимитов сумма  водного налога исчисляется как  произведение фактического объема забора воды на ставку, установленную ст.333.12 НК РФ.

При заборе воды в объеме сверх установленных лимитов  сумма водного налога исчисляется как сумма произведения фактических объемов забора воды в пределах установленных лимитов на соответствующую налоговую ставку и произведения разницы между фактическими объемами забора воды и установленными лимитами на увеличенные в пять раз налоговые ставки, установленные ст.333.12.

Сумма водного налога за пользование водными объектами  без изъятия водных ресурсов определяется как произведение фактических показателей  соответствующего вида пользования  водным объектом и соответствующих  этому виду водопользования налоговых  ставок.

Вместе с тем предыдущий опыт исчисления платежей на пользование  водными объектами показал, что  в основном были трудности в определении  суммы платы за пользование водными  объектами при пользовании водными  объектами для осуществления  лесосплава, так как некоторые  плательщики сначала складывали разные расстояния лесосплава, а затем  умножали эту сумму на ставку и  на общий объем сплавляемой древесины. Указанный метод не совсем корректен, так как он может быть использован только в случае, если объем сплавляемой на разное расстояние древесины одинаков. В противном случае сумма водного налога значительно превышает сумму, исчисленную по каждому объему сплавляемой древесины отдельно.

Порядок и сроки уплаты налога.

Общая сумма налога, исчисленная  в соответствии с пунктом 3 статьи 333.13 настоящего Кодекса, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Налог подлежит уплате в  срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты водного налога аналогичны порядку, установленному Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами", с небольшими редакционными уточнениями в отношении места уплаты водного налога.

Налог, исчисленный, по истечении  налогового периода, уплачивается по местонахождению  используемого водного объекта. Если налогоплательщик осуществляет пользование нескольких водных объектов, в том числе расположенных на территориях разных субъектов Российской Федерации, водный налог уплачивается по месту каждого используемого водного объекта.

Комментируемая статья не оговаривает решение вопроса  о порядке уплаты водного налога при нахождении одного водного объекта на территории нескольких субъектов Российской Федерации, в то время как Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами" было предусмотрено, что суммы платы за пользование водными объектами при нахождении водного объекта на территории двух и более субъектов Российской Федерации, подлежат внесению в бюджет субъекта Российской Федерации по местонахождению налогоплательщика с последующим распределением между бюджетами тех субъектов Российской Федерации, на территориях которых находятся такие водные объекты в соответствии с заключаемыми бассейновыми соглашениями.

Вместе с тем при  решении вопроса об уплате водного  налога следует руководствоваться  тем, что объектом налогообложения  является пользование водным объектом и уплата налога должна производиться  по месту фактического пользования водным объектом.

Водный налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом. Поскольку налоговый период после вступления в силу гл.25.2 одинаков для всех категорий налогоплательщиков, значительная часть налогоплательщиков будет теперь уплачивать водный налог в три раза реже.

Суммы водного налога в  соответствии со ст.50 Бюджетного кодекса  Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 20 августа 2004 г. N 120-ФЗ) в размере 100% зачисляются в доход федерального бюджета.

1.2 Сравнительная характеристика  водного налога и платы за  пользование водными объектами

Введенная с 2007 года неналоговая  плата за пользование водными  объектами взимается с водопользователей, которые заключили соответствующие договоры⁸. Договор водопользования заключается между водопользователем и исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления. Это зависит от того, в чьей собственности находится водный объект. Договор признается заключенным с момента его регистрации в государственном водном реестре (ст. 12 Водного кодекса). Постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 № 282 установлено, что государственный реестр договоров пользования водными объектами и государственный водный кадастр ведет Федеральное агентство водных ресурсов.

В соответствии со статьей 13 Водного кодекса договор водопользования должен содержать:

• сведения о водном объекте, в том числе описание его границ, в пределах которых предполагается осуществлять водопользование;
• цель, виды и условия использования водного объекта (в том числе объем допустимого забора (изъятия) водных ресурсов);
• срок действия договора водопользования;
• размер платы за пользование водным объектом, условия и сроки внесения данной платы;
• порядок прекращения пользования водным объектом;
• ответственность сторон договора водопользования за нарушение его условий.

Перечень этих позиций  не является исчерпывающим. Согласно статье 13 Водного кодекса договор может  содержать и иные условия по соглашению сторон.

Предельный срок действия договора — не более 20 лет. Это касается и тех договоров, которые по каким-либо причинам заключаются на более длительный период. Их действие после истечения 20 лет автоматически прекращается (ст. 14 Водного кодекса).

Принципы взимания платы  за водопользование

Ставки платы за пользование  водными объектами, порядок ее расчета  и взимания устанавливаются Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления (в зависимости от того, в чьей собственности находятся  водные объекты). Основание — статья 20 Водного кодекса.

Правительство РФ приняло  два постановления:

от 14.12.2006 № 764 «Об утверждении  Правил расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности» (далее — постановление № 764);

от 30.12.2006 № 876 «О ставках  платы за пользование водными  объектами, находящимися в федеральной собственности» (далее — постановление № 876).

Правила, утвержденные постановлением № 764, устанавливают порядок расчета и взимания платы за пользование поверхностными водными объектами для таких видов водопользования (на основании соответствующих договоров):

забор (изъятие) водных ресурсов из водных объектов или их частей;

использование водных объектов или их частей без забора (изъятия) водных ресурсов для производства электрической  энергии;

использование акватории  водных объектов или их частей, в  том числе для рекреационных  целей.

Для других целей водные объекты предоставляются в пользование  либо на основании решений, либо вообще не требуют заключения договора водопользования или принятия соответствующего решения (ч. 2 и 3 ст. 11 Водного кодекса). Плата за водопользование в таких случаях не взимается.

Согласно постановлению  № 764 плата за пользование водными  объектами устанавливается на основе следующих принципов:

стимулирование экономного использования водных ресурсов, а  также охрана водных объектов. Это  означает, что уровень платы должен быть достаточно высоким. Кроме того, Водный кодекс предусматривает штраф в пятикратном размере ставки платы за пользование водным объектом, который водопользователь обязан уплатить за забор (изъятие) водных ресурсов в объеме, превышающем установленный договором водопользования;

дифференциация ставок платы  в зависимости от речного бассейна. То есть ставки платы должны учитывать  климатические и природно-географические особенности территорий, где располагаются  водные объекты;

равномерность поступления  платы в течение календарного года.

Проанализировав постановление  № 876, нетрудно заметить, что его  структура отличается от схем налоговых  ставок, установленных главой 25.2 НК РФ. Ставки водного налога предусмотрены  за забор воды из поверхностных и подземных водных объектов по экономическим районам страны (ст. 333.12 НК РФ). Внутри каждого района налоговые ставки дифференцированы по бассейнам рек и озер. Например, в Северный экономический район входят бассейны рек Волги, Невы, Печоры, Северной Двины и бассейны прочих рек и озер. То есть по данному экономическому району установлены четыре налоговые ставки за забор воды из поверхностных водных объектов и четыре ставки за забор воды из подземных водных объектов, относящихся к бассейнам указанных рек.

В отличие от этого в  разделе I постановления № 876 указаны  ставки платы за забор водных ресурсов только из поверхностных водных объектов сразу по речным бассейнам конкретных рек или рек бассейнов соответствующих морей. Внутри каждого такого бассейна ставки дифференцированы по субъектам Российской Федерации. Например, по бассейну реки Северная Двина установлены ставки при заборе воды с указанием субъектов РФ: Республика Коми, Архангельская, Вологодская и Кировская области. Иными словами, группировка по экономическим районам здесь не применяется.

В разделе II постановления  № 876 ставки платы установлены по водным объектам в пределах территориального моря России. А в разделе III указаны ставки платы за использование водных объектов без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической энергии. Эти ставки установлены в рублях за 1 тыс. кВт•ч электроэнергии по речным бассейнам основных рек, а также рекам бассейнов морей и Тихого океана. Аналогичным образом установлены и ставки водного налога.

Наконец, в IV разделе постановления  № 876 указаны ставки платы (в тысячах рублей) в год за использование 1 кв. км акватории поверхностных водных объектов. Эти ставки, как и в разделе III постановления, установлены по речным бассейнам основных рек, а также по рекам бассейнов морей и Тихого океана. Такой порядок определения ставок отличается от предусмотренного главой 25.2 НК РФ. В этой главе за пользование акваторией налоговые ставки установлены только по экономическим районам (без указания бассейнов каких-либо водных объектов).

Принцип равномерности поступления  платы в течение календарного года обеспечивается в первую очередь  за счет того, что установлен единый платежный период. Так, согласно постановлению  № 764 платежным периодом для всех категорий водопользователей признан квартал. При этом плата должна вноситься за фактическое водопользование не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим платежным периодом. Вместе с тем у конкретных водопользователей суммы платы, подлежащие внесению в бюджет, могут различаться по периодам в силу цикличного характера деятельности. У промышленных предприятий в течение года ассортимент и объемы выпускаемой продукции могут изменяться, что отражается на уровне затрат по электроэнергии, расходу воды и т. п. С учетом этих обстоятельств размер платы может существенно колебаться.

Расчет суммы неналоговой  платы.

Исходя из правил, утвержденных постановлением № 764, размер платы определяется как произведение платежной базы и соответствующей ей ставки. Платежная база устанавливается в договоре по каждому виду водопользования. Она рассчитывается отдельно по каждому водному объекту или его части. Платежной базой является:

для плательщиков, осуществляющих забор (изъятие) водных ресурсов из водных объектов, — объем допустимого  забора (изъятия) водных ресурсов (в  том числе для передачи абонентам) за платежный период;

для плательщиков, использующих водные объекты без забора (изъятия) водных ресурсов для целей гидроэнергетики, — количество производимой за платежный  период электроэнергии;

для плательщиков, использующих акватории водных объектов, — площадь  предоставленной акватории водного  объекта (его части).

В платежную базу по неналоговой плате, так же как и по водному налогу, не включен сброс сточных вод в водные объекты. Говоря об объекте обложения, напомним, что между платой и водным налогом есть отличие. Водный налог уплачивается при пользовании как поверхностными, так и подземными водными объектами, а плата взимается только за пользование поверхностными водными объектами.