Водный налог

     1.3.Практическая  интерпретация водного  налога.

     Организация ООО «Импульс» занимается производством  энергии, посредством использования плотины на реке Волге (Волго-Вятский экономический район). Также организация использует акваторию реки Волги для поддержания уровня воды, необходимой для этой гидроэлектростанции. Т.о., организация ООО «Импульс» является плательщиком водного налога.

     В ходе аудиторской проверки за период 2008г. был проведен аудит начислений и уплаты водного налога.

     По  данным организации ООО «Импульс»  в течение 2008г. перечислено в бюджет авансовые платежи:

     1 квартал   25.04.08     112470=38550+73920

     2 квартал   25.07.08     135570=38550+97020

     3 квартал   25.10.08     149430=38550+110880

     4 квартал   25.01.09     163290=38550+124740

     Организация ООО «Импульс» предоставляла  в налоговый орган декларации в срок уплаты налога, а именно 25.04.08; 25.07.08; 25.10.08; 25.01.09г. 

             Расчет:

       При использовании водных объектов  без забора воды для целей  гидроэнергетики:

       произведено электроэнергии за:

     1 квартал : 8000 тыс. кВ·ч

     2 квартал : 10500 тыс. кВ·ч

     3 квартал : 12000 тыс. кВ·ч

     4 квартал : 13500 тыс. кВ·ч

     Т.о. налог за:

     1 квартал   8000*9.24

     2 квартал   10500*9.24

     3 квартал   12000*9.24

     4 квартал   13500*9.24

     В соответствии с лицензией на водоиспользование  площадь предоставленного водного  пространства 5 кв.км.

     Т.о. сумма налога за 1,2,3,4 кварталы при  использовании акватории поверхности водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях:

               5*30.84=154.2

     за  квартал   154.2/4=38550 

     Необходимо  провести аудит правильности и своевременности  начисления и уплаты водного налога, а также своевременности сдачи декларации в налоговый орган.   
 
 
 
 
 
 
 

       2. МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ВОДНОГО НАЛОГА. 

     2.1.Планирование  аудита начисления  и уплаты водного  налога: составление  общего плана и  программы аудита.

     Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничено определенным сроком (в среднем-2 недели); из-за этих ограничений на крупном и даже среднем по мощности предприятии провести сплошную аудиторскую проверку не всегда удается. В связи с этим аудитору следует определить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица, которая предусматривает:

• рассмотрение собраний информации о деятельности аудируемого лица;
• предварительную оценку риска и эффективности внутреннего контроля;
• определение глубины, сущности и продолжительности проверок отдельных групп операций.

Стратегия аудиторской проверки должна иметь  вид плана, составляемого аудитором  в письменной форме, цель которого:

      1) предварительно определить объем  и тип необходимых тестов;

      2) оценить издержки по их проведению;

      3) достичь взаимопонимание с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

      4) иметь доказательства обоснованности  выполнение аудита и его качества  у данного клиента.

      Планированию  предшествуют следующие этапы:

• планированная подготовка;
• получение информации о бизнесе аудируемого лица;
• оценка существенности;
• оценка аудиторского риска;
• изучение системы внутреннего контроля и оценка риска ее

неэффективности.

      Порядок планирование аудита определяется МСА 300 «Планирование» и ФСАД №3 «Планирование аудита».

      Планирование включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

      Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

      При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

   1)деятельность  аудируемого лица, в том числе:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
• особенность аудируемого лица, его деятельность, финансовое состояние, требования к его бухгалтерской или иной отчетности;
• общий уровень компетентности руководства;

2)система  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, в том числе:

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в бухгалтерской отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

3)риск  и существенность;

4)характер, временные рамки и объем процедур;

5)координацию  и направление работы, текущий  контроль и проверку выполненной  работы;

6)прочие  аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
• форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, стандартами аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Общий план аудита показан в таблице  №1.

        Таблица №1                                                                                           

                               Общий план аудита расчетов  водного налога. 

     Проверяемая организация                          ООО «Импульс»                                                                                         

     Период  аудита                                             01.01.08-01.01.09гг.

     Количество  человеко-часов                       300

     Руководитель  аудиторской группы          Петров А.Н.

     Состав  аудиторской группы                 Петров А.Н., Александров И.П.

     Планируемый аудиторский риск

     Планируемый уровень существенности 

 

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку; а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

     Общий план должен служить руководством при  осуществлении программы аудита. В процессе аудита у аудиторской  организации могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений  общего плана.

     Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

     Программа аудита приведена в таблице №2.                                                                     

  Таблица №2

             Программа аудита расчета по  водному налогу.

       Проверяемая организация                             ООО «Импульс»

     Период  аудита                                              01.01.08-01.01.09гг.

     Количество  человеко-часов                        300

     Руководитель  аудиторской группы           Петров А.Н.

     Состав  аудиторской группы                  Петров А.Н., Александров И.П.

     Планируемый аудиторский риск

     Планируемый уровень существенности