Упрощённая система налогообложения и её особенности

Для исчисления и уплаты УСН по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация  предоставляла в налоговый орган  в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего  уплате единого налога с зачетом  оплаченной стоимости патента, а  также выписку из книги доходов  и расходов (по состоянию на последний  рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.

Отказ от применения упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могли осуществляться субъектами малого предпринимательства  с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган  в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года. При  превышении определенной Законом предельной численности работающих налогоплательщики  переходили на принятую ранее систему  налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть представлен отчет.

Таким образом, среди преимуществ  упрощенной системы налогообложения (УСН), действовавшей в то время, можно  отметить:

• замену уплаты почти всей совокупности налогов и сборов уплатой единого налога, что, как правило, приводило к снижению налогового бремени по сравнению с традиционной системой;
• ведение учета по значительно упрощенной схеме, что по силам даже предпринимателю, не имеющему специальных знаний в области учета;
• УСН позволила предпринимателям с большей степенью определенности прогнозировать хозяйственную деятельность, так как не нужно было учитывать весь комплекс существующих налогов;
• право выбора системы налогообложения было оставлено за предпринимателем: он мог применять УСН, мог вернуться к принятой ранее системе.

Что касается минусов УСН, то они  оказались куда более значительными. Вот их перечень:

• применение УСН далеко не всегда уменьшало налоговое бремя, особенно если на предприятии основные затраты шли на оплату труда (такое предприятие вынуждено платить значительный по сумме единый социальный налог);
• единым налогом заменялись многие, но не все налоги. Так, например, сохранялся единый социальный налог с достаточно сложной процедурой исчисления и уплаты;
• покупатели продукции малых предприятий не могли предъявлять к зачету НДС по приобретенной от малых предприятий продукции просто потому, что в рамках упрощенной системы налогообложения НДС не уплачивается. Отсюда следовала невозможность возврата НДС. Как известно, величина НДС, принимаемого к зачету при исчислении налога, передается по цепочке от поставщика к покупателю и от него к последующим покупателям. Если в этой цепочке оказывалось малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, то следующие за ним покупатели лишались этого права, что было равновесно для них существенному увеличению цены. Это обстоятельство ограничивало область целесообразного применения упрощенной системы предприятиями либо работающими непосредственно на розничную торговлю, либо наоборот, стоящими в самом начале технологической цепи, т.е. производящими продукцию из собственного сырья.
• применение УСН не способствовало повышению конкурентоспособности продукции малых предприятий и росту спроса на их продукцию;
• выбор объекта обложения (совокупный доход или валовая выручка) осуществлялся органом власти, а не налогоплательщиком; состав затрат малого предприятия, подлежащих вычету для формирования совокупного дохода согласно данному закону, был очень слабо связан с порядком калькулирования себестоимости в целях налогообложения прибыли. Более того, перечень затрат был явно неполный, что приводило к завышению совокупного дохода и росту налога;
• применять УСН мог весьма ограниченный круг предприятий, поскольку законом «Об упрощенной системе налогообложении учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» были предусмотрены собственные (отличные от принятых в законе «О государственной поддержке малого предпринимательства») критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства. Упрощенную систему было целесообразно использовать на предприятиях, ведущих несложную хозяйственную деятельность, причем только один ее вид, а также имеющих небольшое число поставщиков и покупателей и не использующих сложные системы взаимных расчетов с поставщиками и покупателями. У многих предприятий хозяйственная деятельность являлась достаточно сложной и многоплановой (много поставщиков, много видов деятельности и т.п.), было необходимо тщательное ведение аналитического учета, поэтому переход на упрощенную систему приводил к утрате контроля за деятельностью предприятия;
• УСН не гарантировало стабильности для предпринимателя, особенно для растущего бизнеса. Любое изменение в его деятельности, приводящее к несоответствию критериям отнесения к субъектам УСН, обязывало предприятие возвратиться к «принятой ранее» системе (т.е. к традиционной) и влекло за собой серьезные санкции, поэтому быстрорастущие предприятия были вынуждены параллельно вести и традиционный учет;
• имела место путаница в льготах. Например, стало непонятно, сохраняются ли льготы по ускоренной амортизации, предусмотренные законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Особую важность этот вопрос приобрел в связи с изменением законодательства о налоге на прибыль.
• наконец, уплата стоимости патента в рамках УСН фактически являлась завуалированной формой авансового платежа по единому налогу. То, что платежи являлись авансовыми, не слишком способствовало развитию малого предпринимательства - еще не начав работать и не получив прибыль, предприниматель уже оказывался должен государству. Хотя в некоторых региональных зонах, в частности в законе г. Москвы, было определено бесплатное получение патента юридическими лицами, большинство региональных законов предполагают конкретные и весьма серьезные суммы оплаты патента. Годовая стоимость патента для организаций и предприятий устанавливается с учетом ставок единого налога органами власти субъектов Федерации. Субъекты Федерации использовали свое право самостоятельного установления стоимости патента, как для юридических, так и для физических лиц весьма разнообразно.

Вследствие вышеперечисленных  недостатков 13 апреля 2002 года Правительство  внесло на рассмотрение Государственной  думы проект Федерального закона, предусматривающий  дополнение части второй Налогового кодекса РФ главой 26.2 «Упрощенная  система налогообложения для  субъектов малого предпринимательства». Закон был принят 24 июля 2002 года и  субъекты малого предпринимательства  смогли воспользоваться новой упрощенной системой налогообложения с 1 января 2003 года.

Таким образом, подводя итоги главы  можно сделать вывод о том, что упрощенная система налогообложения  активно используется в мировой  практике для развития малого и среднего бизнеса. В постсоветской России также происходит становление и  развитие системы упрощенного налогообложения.

3. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

Упрощенная  система налогообложения задумывалась в целях поддержки субъектов  малого предпринимательства. Об этом не раз заявляли и высшие органы государственной  власти.

Произошло количественное снижение суммы налогов, уплачиваемых предприятиями, применяющими УСН. Фирмы также получили право  сами выбирать вид налогообложения  по УСН, что тоже является косвенным  снижением налогового бремени. Было отменено приобретение патента на применение УСН. При этом поступление налогов в бюджетную систему страны увеличилось, за счет возрастания количества предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения.

• упрощение процедуры перехода на УСН;

Для перехода на УСН достаточно подать заявление  о переходе, указать размеры своих  доходов и предоставить расчеты  о стоимости основных средств  и нематериальных активов. Ликвидированы  условия о наличии патента, отсутствии задолженности по налогам и сборам и т.д.

• упрощение процедуры уплаты УСН;

Для уплаты УСН достаточно подать декларацию с  расчетом суммы авансовых или  итоговых платежей по упрощенному налогу. Не требуется предварительно предоставлять  в налоговые органы расчет доходов  по УСН, выписку из книги доходов  и расходов и т.д.

К достоинствам УСН для фирм можно отнести:

• значительную экономию на налогах и налоговой документации. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких, соответственно в налоговые органы предоставляется меньшее количество налоговых деклараций;

УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налогов  на прибыль и на имущество организаций, а также ЕСН - единый налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них УСН означает освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности), налога на имущество  физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской  деятельности) и единого социального  налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Так же как и организации, индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

• право не вести бухгалтерский учет за исключением основных средств и нематериальных активов.

Преимуществом использования данного налогового режима является ведение достаточно простого учета без применения способа  двойной записи, утвержденного планом счетов и действующими положениями  по бухгалтерскому учету. В связи  с тем, что упрощенная система  представляет собой особый вид организации  и ведения учета, положения большинства  нормативных документов, по вопросам организации, постановки и ведения  бухгалтерского учета, применяемых  при общепринятой системе, не используются в практической работе организации, перешедшей на упрощенную систему. Рациональное сочетание в упрощенной системе  бухгалтерского учета основных принципов  управленческого и налогового учета  является необходимым условием полезности данной системы для субъектов  малого бизнеса.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета. Они ведут  учет доходов и расходов в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, а учет основных средств и  нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете.

К недостаткам  УСН, в частности, относят:

• Вероятность утраты права работать по УСН.

Потеря  же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при открытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работающих или стоимости амортизируемого  имущества и т.п. Это требует  от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно  уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность  применения новой системы налогообложения.

• Отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей – плательщиков этого налога;

Организация, применяющая упрощенную систему  налогообложения, не является плательщиком НДС и не включает его в цену. Покупатель товара не имеет возможности  принять сумму налога к вычету, поэтому для сохранения своего финансового  положения ему выгодно работать с продавцами, применяющими общий  режим налогообложения.

• При потере права применять УСН необходимо восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения;
• Перечень затрат, которые учитывают при расчете УСН, является закрытым. Поэтому фирмы, применяющие УСН, при выбранном объекте налогообложения «доходы минус расходы» не смогут отразить многие затраты.

Из перечня  расходов, учитываемых при налогообложении, оказались исключенными отдельные  крупные статьи, такие, как амортизация  основных средств, затраты на НИОКР, стоимость приобретаемых ценных бумаг и имущественных прав, добровольное страхование имущества, судебные расходы. Кроме того, при значительном упрощении  системы налогового и бухгалтерского учета отдельные расходы (на рекламу, личный транспорт, уплату процентов  по кредитам и займам и др.) требуют  сохранения усложненного порядка учета, который существует при налогообложении  прибыли. В результате возникает  парадокс: одна статья Налогового кодекса  упрощает учет, а другая - сохраняет старый режим учета.

• Перед переходом на УСН необходимо восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;
• У фирм, применяющих УСН нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности;
• Введение двух ограничений при уплате налога на доходы, уменьшенные на величину расходов, а именно 15% (но не менее суммы минимального налога, определяемого как 1% от величины доходов), не позволяет низкорентабельным малым предприятиям переходить на новую систему налогообложения, так как уплата налога на прибыль в размере 24% им более выгодна.
• При выборе системы налогообложения «доходы минус расходы» предприятиям трудно отстаивать подтверждение расходов, влияющих на уменьшение налоговой базы, в спорах с налоговыми органами.

Подводя итоги главы, отметим, что упрощенная система налогообложения в РФ на современном этапе при всех ее существующих недостатках в целом  способствует развитию малого и среднего бизнеса в стране.

При введении современной системы упрощенного  налогообложения в РФ был обобщен  мировой опыт развития малого предпринимательства. При этом можно отметить такие преимущества перед аналогичными системами упрощенного налогообложения развитых стран как более низкие налоговые ставки, возможность выбора различных систем упрощенного налогообложения. Отметим также, что в некоторых странах переходной экономики (например, в Украине) отсутствуют налоговые системы аналогичные российской упрощенной системе налогообложения.

Среди положительного опыта применения упрощенной системы  налогообложения в странах с  переходной экономики отметим систему  налогообложения республики Казахстан  в которой предприниматели при  применении упрощенной системы налогообложения  имеют большую возможность выбора, в том числе таких систем налогообложения  как разовый талон и патент. Система разовых талонов выгода предпринимателям и фирмам, занимающихся хозяйственной деятельностью эпизодически. При выборе патентной системы  оплата налогов патент фактически выдается бесплатно (в отличие от ранее  действовавшей упрощенной системы  налогообложения в нашей стране), а оплата налога осуществляется в  зависимости от выручки. Отметим  также более низкие, по сравнению  с российскими, налоговые ставки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Специальным налоговым режимом  признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в  течение определенного периода  времени, применяемый в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ и принимаемыми федеральными законами. При установлении специальных налоговых  режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются Налоговым кодексом РФ.

Одним из видов специального режима налогообложения является упрощенная система налогообложения, которая  ранее была предусмотрена Федеральным  законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства». В результате проводимой государственной политики по поддержке и развитию субъектов  малого предпринимательства введена  в действие глава 26.2 Налогового кодекса  «Упрощенная система налогообложения», нормы которой вступили в силу с 1 января 2003 года и в значительной мере снижают ограничения по переходу отдельных хозяйствующих субъектов  на упрощенную систему налогообложения. При внесении изменений в систему  УСН был учтен мировой опыт ее применения.

Упрощенная  система налогообложения существует в качестве альтернативы общепринятой системе налогообложения, которую  отличает большое количество различных  налогов и сложность их расчета. Следует отметить, что одной из целей введения этого налогового режима было упрощение процесса исчисления налогов для субъектов малого бизнеса. На сегодняшний день налогоплательщик самостоятельно принимает решение  о переходе на упрощенную систему, поскольку  ее применение не является обязательным.