Учет и налогообложение субъекта малого бизнеса на упрощенной системе на примере ООО «Авторский Текстиль»

1.2. ВЫБОР СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

  Основываясь на статистических  данных можно сказать, что за последние два года в Рязанской области происходит увеличение количества субъектов малого предпринимательства. Так, в соответствии с данными федеральной службы государственной статистики по Рязанской области, в 2012 году количество малых предприятий составило 14 803 субъекта (в т.ч. микропредприятия – 12553), а в 2013 году – 15553 субъекта (в т.ч. микропредприятия – 13424). По сравнению с 2012 годом в 2013 году произошло увеличение количества малых предприятий на 750 единиц, что составляет практически 5% прироста.[11] По России также наблюдается прирост новых субъектов малого бизнеса.[10] Поэтому, всвязи с приходом новых организаций на рынок, встает актуальный вопрос: какую выбрать систему налогообложения? В  данном разделе подробно рассказывается о плюсах и минусах основной и упрощенной системы налогообложения, а также проведится их сравнительный анализ для того, чтобы помочь выбрать  наиболее выгодный вариант налогообложения для конкретной сферы деятельности.

На первый взгляд упрощенная система налогообложения выглядит привлекательнее общей системы, однако, если рассматривать условия применения упрощенной системы, то можно выделить целый список. Ограничения применения существуют в части численности сотрудников, суммы выручки, остаточной стоимости объектов, относящихся к внеоборотным активам, а также ограничения по структуре капитала и видам деятельности (Таблица 1). В отношении же применения общей системы налогообложения никаких ограничений не накладывается, что является положительным фактором в пользу выбора для осуществления деятельности хозяйствующего субъекта данной системы налогообложения.

 

Таблица 1. Условия применения ОСНО и УСНО.

Условия применения	Общая система налогообложения	Упрощенная система налогообложения
		Доходы	Доходы - расходы
1. Численность сотрудников	нет ограничений	< 100 человек
2. Выручка		< 45 млн за 3 квартала,   < 60 млн за год
3. Остаточная стоимость имущества		< 100 млн
4. Структура уставного капитала		Доля участия других организаций не может превышать  25%
5. Наличие филиалов, представительств		Применение УСНО запрещено
6. Вид деятельности		п. 3 ст. 346.12 НК РФ

 

 

Далее сравним объекты налогообложения рассматриваемых систем и ставки основных налогов. Несмотря на то, что ставка налога на прибыль на общей системе налогообложения является самой высокой, по сравнению с упрощенной системой «доходы за вычетом расходов» и «доходы», у основной системы есть неоспоримый плюс: если организация в отчетном периоде получает убыток – она не уплачивает налог на прибыль (Таблица 2).  А при применении упрощенной системы организация всегда уплачивает налог (при УСНО «доходы – расходы» предусмотрен минимальный налог  - 1% от выручки).

 

 

Таблица 2. Сравнение объектов налогообложения и налоговых ставок

Критерий оценки	Общая система налогообложения	Упрощенная система налогообложения
		Доходы	Доходы - расходы
Объект налогообложения	Прибыль	Доходы	Доходы за вычетом расходов
Ставка налога	20%	6%	15%

 

Что касается видов, уплачиваемых организацией налогов, то на общей системе организация обязана уплачивать Налог на имущество, налог на добавленную стоимость, НДФЛ, а  также взносы в государственные фонды за своих работников, в то время как упрощенная система ограничивается уплатой НДФЛ и взносов (Таблица 3).

Таблица 3. Сравнение по видам уплачиваемых налогов организацией.

Критерий оценки	Общая система налогообложения	Упрощенная система налогообложения
		Доходы	Доходы - расходы
1. Налог на имущество организаций	2,20%	-	-
2. НДС	18% (10% и 0%)	-	-
3. НДФЛ	13%	13%	13%
4. Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС	30% (22%, 2,9%, 5,1%)	30% (22%, 2,9%, 5,1%)	30% (22%, 2,9%, 5,1%)

 

В то же время, если рассматривать особенности ведения учета в каждой из систем налогообложения, то наиболее привлекательной кажется упрощенная система с объектом налогообложения «доходы», так как в соответствии с ней, обязателен только учет доходов, в то время как на упрощенной системе «доходы – расходы» организация обязана вести еще и учет расходов (Таблица 4). На общей системе учет ведется в полном объеме, что является наиболее трудоемким делом, требует высокой квалификации бухгалтера.[8] Еще одним отличием является разность в применении метода ведения бухгалтерского и налогового учета для данных режимов: основной системой предусмотрен метод начисления, а упрощенной – кассовый метод.[3]

Таблица 4. Сравнение особенностей ведения учета для общей и упрощенной систем налогообложения.

Критерий оценки	Общая система налогообложения	Упрощенная система налогообложения
		Доходы	Доходы - расходы
1. Ведение бухгалтерского учета	Обязательно в полном объёме	Обязательно ведение кассовых операций, учет основных средств и НМА
2. Составление первичной документации	Обязательно в полном объёме	Не обязательно	Обязательно
3. Ведение налогового учета	В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет для налога на прибыль	Учет доходов	Учет доходов и расходов
4. Доходы	Метод начисления (Для НДС - как по отгрузке, так и по оплате)	Кассовый метод	Кассовый метод
5. Расходы	а) Бухгалтерский учет - на основании ПБУ 10/99;  б) Налоговый учет - в соответствии с гл. 25 НК РФ - методом начисления	Учет расходов не обязателен	Учет расходов ведется в соответствии со статьей 346.16 НК РФ. Расходы определяются кассовым методом

 

Последним критерием, рассматриваемым для сравнения, но далеко не последним отличием на практике, является отчетность организации (Таблица 5). Так, Бухгалтерская отчетность организаций на основной системе налогообложения гораздо больше и конкретнее, чем отчетность на упрощенной системе. С  налоговой отчетностью ситуация та же: объем налоговой отчетности напрямую зависит от количества уплачиваемых налогов, и так как на основной системе их больше, то и объём представляемой отчетности максимальный.[5]

Таблица 6. Сравнение по предоставлению отчетности на общей и упрощенной системах налогообложения.

Критерий оценки	Общая система налогообложения	Упрощенная система налогообложения
		Доходы	Доходы - расходы
1. Бухгалтерская отчетность	Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к ним, пояснения	Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по упрощенной форме
2. Налоговая отчетность	По всем налогам	По налогу, всвязи с применением упрощенной системы, в органы ПФР, ФСС  РФ, НДФЛ

 

Основными недостатками основной системы налогообложения являются:

1. Большой объем уплачиваемых налогов
2. Обязанность первичную документацию в течении четырех лет
3. Обязанность вести полный бухучет
4. Высокий уровень внимания со стороны налоговой и правоохранительных органов

В то же время при применении упрощенной системы надо отказываться от НДС, но тогда есть риск, что покупатели перестанут работать с компанией, так как лишатся вычетов. Некоторые компании рискуют и платят налог, находясь на упрощенной системе. Но в этом случае государство запрещает компаниям заявлять вычеты (письмо Минфина России от 21.05.12 № 03-07-07/53). Если же поставщики и покупатели не применяют  общую систему налогообложения встает выбор: упрощенная система «доходы» или «доходы за вычетом расходов».

Принимая решение, нужно примерно определить планируемый доход, величину расходов и возможность подтверждения расходов первичными документами (чеками, товарными накладными, путевыми листами и т д.). При этом стоит иметь ввиду, что для упрощенной системы установлен закрытый перечень расходов, которые учитываются при расчете налога. Полный перечень приведен в ст. 346.16 НК РФ.

Применять объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов выгоднее при следующих условиях:

1. большой объем расходов (не менее 60% от дохода при ставке налога 15%);
2. расходы можно легко подтвердить перед налоговой инспекцией;
3. планируется, что расходы будут регулярными;

Применять объект налогообложения доходы выгоднее при следующих условиях:

1. небольшой объем расходов или расходы сложно подтвердить документально;
2. организация осуществляет деятельность без наемных работников;
3. оплата поставщикам происходит через электронные платежные системы.

Таким образом, рассмотрев 3 варианта налогообложения для организаций, можно сделать вывод, что выбор самой выгодной зависит от конкретной сферы деятельности организации. У каждого варианта системы налогообложения есть свои достоинства и недостатки, и только изучив досконально особенности каждой из систем в совокупности со спецификой деятельности субъекта, можно изыскать самый лучший и выгодный вариант для конкретной организации и конкретного вида деятельности.

Выбранный вид деятельности для курсовой работы – Производство текстильных изделий, кроме одежды  (ОКВЭД 17.40). Большая часть контрагентов организации применяют упрощенную систему налогообложения (не являются плательщиками НДС), поэтому целесообразен выбор упрощенной системы. Данный вид деятельности предполагает большой уровень расходов, которые документально подтверждены, а также предполагается, что они будут регулярными. Всвязи с этим, очевиден выбор объекта налогообложения «доходы – расходы» для данного вида деятельности.

 

 

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ДОХОДЫ – РАСХОДЫ» И ВЕДЕНИЕ УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ООО «АВТОРСКИЙ ТЕКСТИЛЬ»

2.1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «АВТОРСКИЙ ТЕКСТИЛЬ»

ООО «Авторский Текстиль» - организация, занимающаяся дизайном и пошивом штор. Основное направление деятельности – комплексный текстильный дизайн интерьера и декор окна. В нашей организации можно заказать дизайнерские шторы для дома и офиса, кафе и ресторана, гостиницы и дома отдыха, а также классические шторы, рулонные шторы, жалюзи, карнизы. «Авторский Текстиль» также предлагает пошив покрывал, подушек, балдахин, занавесок, чехлов для мебели и скатертей.

Организация готова сотрудничать как с физическими, так и с юридическими лицами. Конкурентоспособность компании обеспечивается индивидуальностью, директор ООО «Авторский Текстиль» - высококвалифицированный специалист – дизайнер, разрабатывающий новые, свежие, а главное уникальные проекты декора окон. Организация готова учесть все пожелания клиентов, и с помощью своих творческих навыков приблизить их желания к реальности, в виде готового качественного продукта. Также организация привлекательна широким ассортиментом продукции – элементов декора окна: различные виды штор, жалюзи (вертикальные, горизонтальные, день/ночь, с различным принтом), карнизы, чехлы на мебель и т.д. Примерные затраты на регистрацию ООО «Авторский Текстиль» составили 392 100 рублей (уставный капитал, расходы на аренду, покупка контрольно – кассовой техники, печать, оборудование, фурнитура для магазина, образцы, товары).