Учет и налогообложение субъекта малого бизнеса на упрощенной системе на примере ООО «Авторский Текстиль»

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «РЯЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РАДИОТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

 

Кафедра «Экономический анализ и учет»

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА»

 

«Учет и налогообложение субъекта малого бизнеса на упрощенной системе на примере ООО «Авторский Текстиль»»

 

 

 

 

Выполнила: студент ИЭФ Фролова Е.А.

 

Группа 076

 

Руководитель работы: старший преподаватель

 Левина Т.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рязань

2014 г.

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с данными федеральной службы государственной статистики по Рязанской области, в 2012 году количество малых предприятий составило 14 803 субъекта (в т.ч. микропредприятия – 12553), а в 2013 году – 15553 субъекта (в т.ч. микропредприятия – 13424). По сравнению с 2012 годом в 2013 году произошло увеличение количества малых предприятий на 750 единиц, что составляет практически 5% прироста. По России также наблюдается прирост новых субъектов малого бизнеса. Поэтому, всвязи с приходом новых организаций на рынок, встает актуальный вопрос выбора приемлемой системы налогообложения для конкретного хозяйствующего субъекта. В этом и состоит актуальность выбранной темы.

В ходе курсовой работы планируется изучить теоретические аспекты особенностей применения общей и упрощенной систем налогообложения, выявить их преимущества и недостатки, а также сравнить и выбрать наиболее благоприятный вариант для конкретного вида деятельности.

Во второй главе ставится задача изучить деятельность субъекта малого предпринимательства на конкретном примере организации ООО «Авторский Текстиль» за отчетный период в соответствии с выбранной системой налогообложения, составить всю необходимую бухгалтерскую и налоговую отчетность, сделать соответствующие выводы по итогам деятельности хозяйствующего субъекта.

В процессе выполнения курсовой работы используются труды отечественных ученых, таких как Г.А. Касьянова, Е.В. Шестакова, М.В. Багаева. Также в работе использованы:

- нормативная документация;

- статьи из глобальной сети Интернет.

- данные с сайта Федеральной  налоговой службы по Рязанской  области.

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ РАЗНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

  1.1. ОПИСАНИЕ ОСНОВНОЙ И УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Общая система налогообложения является налоговым режимом "по умолчанию" - его обязаны применять все юридические лица и индивидуальные предприниматели, не представившие в установленный законом срок в налоговый орган заявление о намерении использовать специальный налоговый режим - УСН, ЕНВД, патентную систему или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).  Также ОСН обязаны применять все предприятия, годовой доход которых превысил 60 миллионов рублей (в связи с тем, что превышение данной суммы дохода является критерием, в соответствие с которым налогоплательщик лишается права использовать УСН - упрощенную систему налогообложения).[2]

Помимо уплаты всех основных налогов и ведения налогового учета, юридические лица, применяющие ОСН, обязаны в полном объеме вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность - баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к ним и ряд других отчетов.

Основные налоги, отличающие общую систему налогообложения от других налоговых систем:

а) Налог на прибыль организаций

б) Налог на добавленную стоимость (НДС)

в) Налог на имущество организаций.

Также, вне зависимости от применяемой системы налогообложения (ОСН, УСН, ЕНВД, патентной или др.), юридические лица, производящие выплаты физическим лицам (например, заработной платы своим работникам, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг и т.п.), обязаны:

- уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ;

- удерживать из заработной платы  и других выплачиваемых физическим  лицам доходов налог на доходы  физических лиц и перечислять  его в бюджет, выступая в качестве налогового агента по НДФЛ.

Упрощенная система налогообложения, она же УСН - самый распространенный налоговый режим, применяемый предприятиями малого бизнеса. Упрощенная система налогообложения завоевала свою популярность по многим причинам, среди которых можно выделить значительно меньшую по сравнению с общей системой налогообложения (ОСН) налоговую нагрузку, простоту ведения учета и отсутствие необходимости представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность, а также добровольность выбора данной налоговой системы.[6]

УСН хороша еще и тем, что налогоплательщику предоставляется не только возможность ее выбора как специального налогового режима, но и выбора любой из ее "подсистем", отличающихся друг от друга налоговой базой и ставкой единого налога:

- либо 6% от дохода;

- либо 15% от дохода, уменьшенного  на величину расходов.

Однако важным отличием доходов при ОСН, облагаемых налогом на прибыль от доходов, учитываемых для целей налогообложения при УСН, являются различные методы их учета. Большинство предприятий, работающих на ОСН, используют для учета прибыли метод начисления, при котором объект налогообложения возникает в момент передачи товаров покупателю или сдачи выполненных работ (услуг) заказчику, вне зависимости от того, оплатил покупатель (заказчик) товары (работы, услуги) или не оплатил. При упрощенной системе используется кассовый метод, при котором наоборот, облагаемый налогом доход появляется у налогоплательщика в момент получения оплаты от покупателя или заказчика, вне зависимости от того, отгружен ли покупателю товар, и выполнены ли для заказчика работы (услуги).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. В течение года налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по налогу. Уплата авансовых платежей производится ежеквартально, позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Это означает, что за прошедший год налогоплательщик производит окончательный расчет налога и не позднее не позднее 31 марта следующего года представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию. Уплата налога в бюджет за истекший год производится не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации - также по 31 марта следующего года.

Никакую отчетность по единому налогу в течение года в налоговую инспекцию представлять не требуется, обязанностью налогоплательщика до окончания года является только уплата авансовых платежей по налогу. Налоговая декларация по единому налогу подается в налоговый орган только один раз в год.[13]

Налоговый кодекс накладывает немало ограничений на возможность хозяйствующего субъекта свободно выбирать систему налогообложения, поэтому, прежде чем выбирать УСН, необходимо просмотреть перечень организаций в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, согласно которой не имеют права применять упрощенную систему налогообложения:[1]

1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

2) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

3) организации, занимающиеся игорным бизнесом;

4) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

5) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

6) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

7) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

8) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

9) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 Налогового кодекса и т.д.

Вновь регистрируемые юридические лица (ЗАО, ООО и др.) могут применять упрощенную систему в том случае, если они не относятся ни к одной категории из вышеприведенного списка и в течение 30 дней с момента регистрации подали заявление о намерении применять УСН в налоговую инспекцию по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика (либо представили данное заявление в регистрирующий орган вместе с пакетом регистрационных документов).

Прекратить использование УСН можно добровольно. Причины для такого решения могут быть самые разные, в качестве примера можно привести ситуацию, когда контрагентов организации на УСН не устраивает, что она не является плательщиком НДС и не может выставлять им счета-фактуры. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общую систему налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает совершить переход.

Таким образом, добровольная смена налогового режима возможна только один раз в году - с 1 января, а возможности нескольких переходов "туда и обратно" в течение календарного года Налоговый кодекс не допускает.[5]

Согласно статье 346.15 НК РФ при применении УСН для целей расчета единого налога учитываются те же самые доходы, что и при расчете налога на прибыль организаций, к которым относятся:

- доходы от реализации, определяемые  в соответствии со статьей 249 НК РФ; 
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При этом в составе облагаемых налогом доходов не учитываются следующие поступления:

- доходы, указанные в статье 251 НК  РФ;

- доходы организации, облагаемые  налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы  физических лиц по налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие Упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", так же как и организации с объектом налогообложения "доходы", вместо НДС, налога на прибыль организаций (НДФЛ у индивидуальных предпринимателей) и налога на имущество, уплачивают единый налог, максимальная ставка которого составляет 15%.

Уже из названия объекта налогообложения понятно, что в случае применения УСН "доходы минус расходы", налогом облагается не весь доход налогоплательщика, а его прибыль - разность между доходами и расходами.

При расчете налоговой базы при "15-процентной УСН" из доходов налогоплательщика могут быть вычтены не любые расходы, а только перечисленные в статье 346.16 главы 26.2 Налогового кодекса РФ. Важным является то обстоятельство, что перечень расходов является закрытым - никакие иные расходы, кроме перечисленных в указанной статье НК при расчете налоговой базы учитывать нельзя.[15]

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.  Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. 
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.[1]

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком, применяющим УСН "доходы минус расходы", никогда не будет меньше 1% от суммы его доходов. Также важно знать, что единый "упрощенный" налог и минимальный налог - это по сути два разных налога, и уплата одного из них не заменяет и не освобождает от обязанности по уплате другого. К тому же, в отличие от единого налога, минимальный налог уплачивается не ежеквартально, а по окончании налогового периода - календарного года. [7]

Для того, чтобы точно определиться с выбором системы налогообложения для организации, необходимо взвесить все плюсы и минусы каждой из систем. Далее рассмотрено сравнение перечисленных систем и выбор наиболее благоприятной для успешного ведения бизнеса.