Теоретические и практические аспекты применения водного налога и налога на добычу полезных ископаемых

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение………………………………………………………………………...3

ГЛАВА 1.Роль и значение водного налога и НДПИ в структуре доходов бюджета………………………………………………………………………....6

ГЛАВА 2. Теоретические и практические аспекты применения водного налога и НДПИ.

2.1 Теоретические аспекты  применения водного налога и НДПИ в соответствии с гл. 25.2 и гл. 26 НК РФ………………...……….…………....10

2.2 Практика исчисления  и взимания водного налога и НДПИ…....…….25

Заключение …………………………………………………………………….30

Список литературы…………………………………………………………….31

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Неотъемлемой частью налоговой системы являются ресурсные платежи. Актуальность выбранной  темы курсовой работы заключается в  том, что плата за природные ресурсы, как форма реализации экономических  отношений между собственником  природных ресурсов и их пользователем, занимает центральное место в  экономическом механизме природопользования. Обязательные платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего бывают в форме прямых или косвенных налогов, либо особых целевых платежей. Рациональное природопользование и охрана окружающей среды относятся к числу важнейших научно-практических задач.

Актуальность и масштаб  экологических проблем связаны  с усилением взаимодействия общества и природы, ухудшением качества окружающей природной среды, возрастанием технологических  и рекреационных нагрузок на природные  комплексы, уменьшением доступности  природных ресурсов и рядом других причин. Хозяйственное использование  тех или иных природных ресурсов, имеющих как сырьевой, так и  несырьевой характер (например, рекреационных ресурсов), вызывает объективную необходимость осуществления природопользователями расчетов с государством, являющимся в большинстве случаев собственником этих ресурсов и несущим бремя расходов по восстановлению природного потенциала на территории России. Ресурсные налоги и платежи применяются в основном в добывающих отраслях (нефтяной, угольной), представляют собой плату за добычу или использование природных ресурсов (вода, земля, лесные угодья, полезные ископаемые), кроме фискального и регулирующего воздействия на процесс производства могут предусматривать экологический эффект (ограничение потребления природных ресурсов и охрану окружающей среды).

Водный налог относится к системе ресурсных платежей рентного характера. Этот платеж существовал еще в советское время, преследуя цель стимулировать потребителей к экономному пользованию водными ресурсами.

Налог введен в 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.05.98 "О плате за пользование водными объектами". Позже с 1 января 2005 года вступила в силу новая глава НК РФ - глава 25.2 "Водный налог". Этот налог заменил существующую плату за пользование водными объектами. Новая глава НК РФ увеличивает ставки и отменяет региональные льготы. Глава 25.2 "Водный налог" НК РФ содержит Федеральный закон от 28.07.04 № 83-ФЗ. Поскольку водный налог заменил собой плату за пользование водными объектами, то законодатель внес необходимые изменения и в перечень налогов и сборов, установленный

В рамках налоговой реформы  с 1 января 2007 г. Федеральным законом  от 08.08.2001 № 126-ФЗ введена в действие гл.26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ. Одновременно были отменены акциз  на нефть и стабильный газовый  конденсат, платежи за пользование  недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы.

Эти налоги призваны пополнить доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации и решить две важнейшие задачи. Во-первых, эти налоги нацелены на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства (водных ресурсов страны) и полезных ископаемых, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Во-вторых, данные налоги имеют строго целевое назначение — не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов.

ГЛАВА 1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ВОДНОГО НАЛОГА И НДПИ В СТРУКТУРЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА

 

Налоги важнейшая форма  аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание  эластичности налоговой системы  – непременное условие сбалансированности государственной казны.

Сущность налогообложения  заключается в прямом изъятии  государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.

Связь бюджета и налогов  имеет двухсторонний и неразрывный  характер. Налоги как основной элемент  доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных  статей.

Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета  определяется показателями удельных весов:

- налоговых поступлений  в общей сумме доходов бюджета; 

- отдельной группы налогов(например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;

- конкретного налога (например, налога на прибыль организаций)  в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов  в общей сумме налоговых поступлений;

- конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.

Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют  значимость налогов в формировании доходов государственного бюджета  в целом и налоговых поступлений  в частности.

Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются  в федеральном бюджете. К числу  федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины, и др. Эти налоги создают основу финансовой базы государства.

В России по федеральному бюджету  за 2011 год сумма налоговых доходов составляет около 1 761 млрд.руб.

Мы рассматриваем в  данной работе такие федеральные  налоги как водный налог и налог  на добычу полезных ископаемых. Поэтому рассмотрим на их примере зачисление налогов и сборов в федеральный бюджет при соблюдении следующих их нормативов:

налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции  в виде углеводородного сырья (газ  горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции  в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном  шельфе, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации, за пределами  территории Российской Федерации при  выполнении соглашений о разделе  продукции - по нормативу 100 процентов;

водного налога - по нормативу 100 процентов;

сбора за пользование объектами  водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 70 процентов;

сбора за пользование объектами  водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 100 процентов.

До последнего времени  платежи за пользование природными ресурсами составляли незначительную долю доходов федерального бюджета. Так, в конце 90-х гг. их доля не превышала 1-2%. Это объяснялось тем, что большинство  ресурсных налогов до последнего времени поступало в доходы бюджетов субъектов РФ, а ставки по ресурсным  налогам были невелики. С 2002 г. ситуация изменилась. Произошло упорядочение ресурсных налогов, были повышены некоторые их ставки. В результате доля этих налогов в 2006 г. возросла до 15,4% налоговых доходов по сравнению с 1,4% в 2000 г.

В настоящее время поступление налога на добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет на 2012 год прогнозируется в сумме 2 087 386,0 млн. рублей (3,56% к ВВП), в том числе по нефти – 1 779 651,2 млн. рублей; по газу горючему природному – 275 836,6 млн. рублей; по газовому конденсату – 11 175,9 млн. рублей; по прочим полезным ископаемым –13 465,4 млн. рублей; по нефти, добываемой на континентальном шельфе Российской Федерации, – 7 256,9 млн. рублей.

Расчеты поступления налога на добычу полезных ископаемых произведены  на основе планируемого объема добычи полезных ископаемых, прогнозируемого  уровня цен на полезные ископаемые, среднегодового курса доллара США  по отношению к рублю, а также  с учетом изменений налогового законодательства, вступающих в силу с 1 января 2012 года.

В расчетах поступления налога на добычу полезных ископаемых учтены налогооблагаемый объем добычи нефти  в размере 450,962 млн. тонн при общем  объеме добычи – 489,7 млн. тонн, объем  добычи газа горючего природного в  размере 615,04 млрд. куб. м при общем  объеме добычи – 638,5 млрд. куб. м.

По сравнению с уточненной оценкой за 2011 год прогнозируется увеличение поступления налога на 123 929,6 млн. рублей или на 6,3 процентов.

Поступление налога на добычу полезных ископаемых в федеральный  бюджет на 2013 год прогнозируется в  сумме 2 205 510,3 млн. рублей (3,4% к ВВП), что  на 118 124,3 млн. рублей или на 5,7% больше суммы, планируемой на 2012 год.

Поступление налога на добычу полезных ископаемых в федеральный  бюджет на 2014 год прогнозируется в  сумме 2 424 803,0 млн. рублей (3,34% к ВВП), что на 219 292,7 млн. рублей или на 9,9 % больше суммы, планируемой на 2013 год.

Поступление водного налога в федеральный бюджет на 2012 год прогнозируется в сумме 3 186,3 млн. рублей (0,005% к ВВП).

Прогноз поступления водного  налога рассчитан на основе объемов  водопользования, фактически сложившихся  за 2011 год, уменьшенных на объемы водопользования  по договорам, заключаемым водопользователями взамен лицензий, прекращающих свое действие в 2012 году, и ставок налога по видам  водопользования, установленных в  главе 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

По сравнению с уточненной оценкой поступления водного  налога за 2011 год прогнозируется снижение доходов федерального бюджета на 659,8 млн. рублей или на 17,2 процента, что  обусловлено переходом водопользователей  от уплаты водного налога к внесению платы за пользование водными  объектами.

Поступления водного налога в федеральный бюджет на 2013-2014 годы прогнозируются в сумме 2 876,0 млн. рублей (0,004% к ВВП) и 2 642,7 млн. рублей (0,004% к  ВВП) соответственно.

Снижение поступлений  водного налога в 2013 году на 310,3 млн. рублей или на 9,7% к 2012 году и в 2014 году на 233,3 млн. рублей или на 8,1% к 2013 году обусловлено переходом водопользователей от уплаты водного налога к внесению платы за пользование водными объектами.

 

 

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ ВОДНОГО НАЛОГА И НДПИ

 

2.1 Теоретические аспекты  применения водного налога и НДПИ в соответствии с гл. 25.2 и гл. 26 НК РФ

 

Водный налог заменяет собой плату за пользование водными объектами. В соответствии с гл. 25.2 НК РФ это федеральный, косвенный налог.

Согласно ст. 333.8 НК РФ плательщиками  водного налога являются организации  и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров  водопользования или решений  о предоставлении водных объектов в  пользование, соответственно заключенных  и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

Объектами налогообложения  водным налогом признаются следующие  виды пользования водными объектами:

• забор воды из водных объектов;
• использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
• использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.