Налог на добычу полезных ископаемых

Тема 2. Налог на добычу полезных ископаемых 
 
1. Исторический аспект развития платности системы налогов и недропользования. 
2. Плательщики налога на добычу полезных ископаемых. Объект налогообложения.  
3. Виды добытого полезного ископаемого. 
4. Налоговая база налога на добычу полезных ископаемых. Налоговый период. 
5. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты.

1

Мировой опыт взимания и  накопления платежей за недропользование

 

Добыча недровых ресурсов в республике в настоящее время играет стратегическую роль, поэтому очень важно оценить возможности повышения эффективности их использования на основе зарубежного опыта.

Оптимальное использование  природной ренты дало толчок к  становлению экономик таких стран, как США, Канада, Австралия и другие. Доход от добычи меди послужил стимулом для развития Швеции в XVII веке. Развитие Бразилии поддерживалось средствами, получаемыми от экспорта кофе, а Южной Африки – золотодобычей.

 

Тем не менее, высокий уровень  рентных доходов в стране не всегда означает и достижение устойчивого  развития в экономике. Рост платежей со стороны недродобывающих предприятий иногда приводит к экономическому спаду в этих отраслях, а также тормозит процессы развития других отраслей производства.

 

Ряд государств, основой  экономик которых являлась добыча минерально-сырьевых ресурсов, столкнулись с проблемами падения эффективности внутреннего  капитала, тенденциями концентрации богатства в руках меньшинства  и неравномерного распределения  доходов в государстве.

 

В некоторых странах не получили должного развития несырьевые секторы экономик, не выполнялись социальные программы. В этой связи нашей республике, основой развития экономики которой также является разработка и добыча месторождений полезных ископаемых, необходимо тщательно переработать весь имеющийся зарубежный опыт недропользования, как положительный, так и отрицательный для исключения возможности повторения ошибок некоторых стран.

 

В зарубежных странах доходы от эксплуатации недровых ресурсов взимаются через систему налогов и платежей, направленных на изъятие ренты у пользователя природных ресурсов.

 

Опыт многих государств показывает, что механизмы взимания налогов  достаточно разнообразны. Анализ зарубежных налоговых инструментов показывает, что существует две группы платежей.

 

К первой группе можно отнести  платежи за природные ресурсы, предназначенные  для перераспределения (изъятия) ренты, возникающей у пользователей  природных ресурсов в процессе их эксплуатации.

 

При их определении исходят  из величины рентного дохода и ориентируются  на ту его долю, которая должна быть изъята у пользователя природного объекта.

 

Ко второй группе относятся  платежи, направленные на поддержание  существующей системы управления природопользованием. Они являются инструментом сбора  средств, используемых на административные и другие цели, к ним обычно относят  лицензионные и другие сборы.

 

 

К наиболее распространенным налогам и платежам в мировой  практике недропользования относятся  следующие их виды:

 

- роялти, или плата за  право пользования недрами, которая  представляет собой изъятие рентного  дохода в бюджет государства,  применяются почти во всех  недродобывающих странах.

 

- налог на сверхприбыль, который также направлен на  изъятие ренты;

 

- налог на землю, ставка  которого зависит от типа землепользования;

 

- отчисления на охрану  и восстановление недр применяются  в США в таких штатах, как  Аляска, Нью-Мексика, Монтана (США), в Канаде в провинции Альберта, этот вид платежей пересекается  с платой за право пользования  недрами;

 

- плата за выбросы –  это возмещение ущерба для  окружающей среды, некоторые штаты  (Вайоминг, США) используют специальные  налоги для финансирования целевых  программ;

 

- акциз как один из  основных источников поступлений  в бюджет является надежным  источником поступлений в бюджет, а также может выполнять природоохранные  функции, положительным моментом  этого налога является удобство  его взимания, природоохранная направленность, в Европе и Японии ставки  акцизов гораздо выше, чем в  США;

 

- налог на добавленную  стоимость (НДС, в США он  называется налогом на продажу)  – это налоги на конечного  потребителя, которые влияют на  распределение доходов, ставки  налогов обычно являются одинаковыми  для всех видов продукции, эти  виды налогов являются надежным  источником поступлений в бюджет, в странах ЕС НДС является  основным источником поступлений  в бюджет;

 

- экспортная пошлина представляет  собой изъятие доходов, возникающих  за счет различия мировых и  внутренних цен, противником экспортных  пошлин является всемирная торговая  организация, в соответствии с  положениями которой экспортные  пошлины тормозят развитие мировой  торговли [120].

 

Из всех перечисленных  наиболее распространенными являются такие налоги и платежи, как налог  на сверхприбыль добывающих компаний, роялти, и земельный налог.

 

Также могут взиматься  дополнительные платежи за услуги, связанные с оценкой природных  ресурсов, геологическим освоением  недр и другими видами работ.

 

Суммы этих платежей обычно направляются в специальные фонды  для улучшения качества соответствующих  услуг.

 

При перераспределении ренты  в зарубежной практике предпочтение отдается налогам, взимаемым непосредственно  с пользователей природных ресурсов прямым способом, в качестве такого прямого налога за недропользование чаще всего используют роялти как  платеж государству за право использовать истощаемый природный ресурс.

 

Этот налог рассчитывается исходя из объема добычи производителя. При привлечении компаний-операторов или долевом участии в эксплуатации природного ресурса размер роялти часто  определяется в соответствии с согласованным  уровнем чистого дохода, замещая  все другие налоги, основой определения  которого является экономическая оценка эксплуатируемого месторождения полезных ископаемых. Обычно ее производят на основе оценки производительности природного объекта или максимальной цены реализации продукции на внутреннем рынке. При  отсутствии последних можно ориентироваться  на цены конечной продажи за вычетом  расходов на перевозку, обработку и  другие факторы.

 

Нефтегазовые компании Норвегии облагаются следующими налогами и платежами:

 

- оплата лицензии на  разведку и добычу углеводородов;

 

- корпоративный подоходный  налог;

 

- роялти;

 

- специальный «нефтяной»  налог на прибыль нефтяных  компаний;

 

- налог на недвижимость;

 

- налог на выбросы углекислого  газа в атмосферу на шельфовых  объектах.

 

Кроме вышеперечисленных  налогов и платежей, государство  получает доходы от контролируемых им недродобывающих компаний в виде доходов от непосредственного участия государства в нефтяном бизнесе, в которые входят доходы от реализации государственной доли добытых нефти и газа и получаемые дивиденды от государственных акций в нефтегазовых компаниях.

 

На примере Норвегии в  первую очередь можно убедиться  о преимуществах государственной  формы присвоения рентных доходов  недропользователей. Сырьевая рента практически полностью изымается через государственную нефтяную компанию непосредственно в государственный фонд.

 

Эффективная государственная  промышленная политика Норвегии позволила  ей превратиться в высокоразвитое промышленное государство, с одним из самых  высоких в мире уровней жизни  и социального обеспечения, чему в большей степени способствовало максимальное изъятие государством природной сырьевой ренты по праву  собственника недр.

 

Таким образом, особенно полезной в норвежском нефтяном опыте является постоянно возрастающая роль государства  и его законодательной власти в национальной экономике

 

В других странах основным способом изъятия прибыли в недродобывающих отраслях является изъятие горной ренты при помощи административных рычагов усиления рентных принципов в налогообложении и взимании других платежей за недропользование. Это реализуется в системе налогообложения США, Канады и других развитых стран.

2

Налог на добычу полезных ископаемых один из самых «молодых» налогов в российской налоговой системе. Он был введен в действие с принятием 26 главы Налогового кодекса с 1 января 2002 г. Одновременно были отменены действовавшие ранее отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и некоторые платежи за пользование недрами, а также акцизы на нефть.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. В соответствии с Законом «О недрах» пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения предоставления недр в пользование. Недра могут быть предоставлены в пользование (см. ст. 6 Федерального закона «О недрах») для:

• регионального геологического изучения, включающего региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку, инженерно-геологические изыскания и другие работы, направленные на общее геологическое изучение недр и иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр;
• геологического изучения, включающего поиски и оценку месторождений полезных ископаемых и иных работ, не связанных с добычей полезных ископаемых;
• разведки и добычи полезных ископаемых;
• строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
• образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздорови- тельное и иное значение;
• сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Как видно из приведенного перечня, только один вид недропользования может формировать объект налогообложения, а именно — добыча полезных ископаемых.

Объектом налогообложения (ст. 336 НК) являются:

• полезные ископаемые, добытые из недр на территории России на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с российским законодательством;
• полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
• полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также на арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора территориях.

Таким образом, при определении  объекта налогообложения, ключевым является понятие «добытого полезного  ископаемого». Добытое полезное ископаемое — это продукция горнодобывающей  промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом (извлеченном) из недр (отходов) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси). Эта  продукция — первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, или иным стандартам (отрасли, региональным стандартам, международным  или стандартам предприятия, если иных нет) продукция. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении) полезного ископаемого, так как  она считается уже продукцией перерабатывающей промышленности.

 

3

Зачастую у налогоплательщиков возникают определенные сложности  при отнесении добываемого полезного  ископаемого к конкретному виду полезных ископаемых в соответствии с установленными стандартами. Как следует из текста ст. 337 НК, в основе отнесения полезного ископаемого к конкретному виду лежат, во-первых, государственные, во-вторых, региональные, в-третьих — международные и только, в-четвертых — стандарты качества, установленные самой добывающей организацией. Порядок, в котором перечислены указанные виды стандартов, указывает на последовательность их применения. Так, обращаться к региональным стандартам можно только в случае отсутствия государственных, а к стандартам предприятия только в том случае, если нет ни государственных, ни региональных, ни международных.

Такой подход к определению  «добытого полезного ископаемого» означает, что предприятия, осуществляющие весь комплекс операций по добыче полезных ископаемых, их обогащению и дальнейшей переработке и реализующие уже  не продукцию добывающей промышленности, а переработанное сырье, должны для  целей налогообложения применять  специальные методы определения  стоимости и объемов собственно добытого полезного ископаемого.

К числу основных видов добываемых полезных ископаемых для целей налогообложения Налоговый кодекс(ст. 337) относит:

• антрацит, каменный и бурый угли, сланцы;
• торф;
• углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ горючий природный);
• руды черных и цветных металлов, редких металлов, многокомпонентные руды;
• горно-химическое неметаллическое сырье;
• природные алмазы и другие драгоценные камни;
• соль природная и чистый хлористый натрий;
• подземные воды, содержащие полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы;
• сырье радиоактивных металлов и некоторые иные виды полезных ископаемых.