Налог на добычу полезных ископаемых

 

Реферат

по дисциплине «Налоги»

Тема: «Налог на добычу полезных ископаемых»

 

 

                   

 

Содержание

 

1. Экономическая сущность налога на добычу полезных ископаемых
2. Элементы налога
1. Налогоплательщики
2. Объект налогообложения
3. Налоговая база
4. Налоговые льготы
5. Налоговые ставки
6. Налоговый период и отчетный период
3. Порядок исчисления и уплаты налога
4. Пример решения задачи

Список литературы

 

1. Экономическая сущность налога на добычу полезных ископаемых

 

 

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой, федеральный налог, взимаемый с недропользователей.

Введенные с 1 января 2002 г. Федеральные законы, касающиеся глав 25 и 26 Налогового Кодекса РФ, предусматривающие  установление жесткой фиксированной  ставки налога на добычу полезных ископаемых снижают привлекательность разработки месторождений с трудно извлекаемыми запасами, с малыми дебитами скважин, а также месторождений с падающей добычей, сопровождающихся обычно высокой обводненностью. С введением данного налога отменено действие ранее существовавших платежей за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акцизов на нефть. С введением налога на добычу полезных ископаемых налоговая нагрузка увеличилась по всем организациям, осуществляющим добычу нефти. Особо остро данное нововведение коснулось мелких и средних нефтяных компаний, у которых экспорт либо отсутствует, либо составляет небольшой процент по отношению к добыче. Основными недостатками налога на добычу полезных ископаемых являются:

- преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых;

- отсутствие  рентного подхода (не учитывается  качество добываемой нефти, рентабельность  месторождений;

- отсутствие  целевого источника финансирования  геолого-разведочных работ;

- распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным.

Для устранения отмеченных недостатков необходимо упорядочивание и дифференциация налоговой  нагрузки, что позволит нефтедобывающим  организациям вести рентабельную добычу нефти до полного истощения залежей. При действующей в настоящее время системе изъятия налоговых доходов, в эксплуатацию вовлечены наиболее качественные запасы, что приводит к неуклонной деградации отечественной минерально-сырьевой базы. Кроме того, ставки налогов должны быть увязаны как с процессом освоения месторождений (стадиями разработки), так и с качеством запасов. Для повышения прозрачности, стабильности и предсказуемости налогообложения нефтегазодобычи необходимо организовать учет затрат по каждому лицензионному участку в целом и по его отдельным объектам. Налоговое стимулирование при эксплуатации малодебитных скважин дало бы хороший импульс к широкому привлечению малых и средних нефтяных компаний к разработке низко дебитных и высоко обводненных месторождений с меньшими затратами на добычу нефти. Развитие малого и среднего бизнеса возможно только в условиях, когда будет обеспечена экономическая заинтересованность каждого из его участников. При формировании эффективно действующей системы налогового изъятия доходов, полученных вследствие добычи нефти, целесообразно обратиться к зарубежной практике изъятия таких доходов.

Для эффективной  работы системы налогообложения  нефтедобычи в Российской Федерации  было бы целесообразным введение налоговой  скидки на истощение недр, имеющей характер, сходный со скидкой, применяемой в США. Данная скидка должна представлять собой освобождение от налогов определенного процента фиксированной прибыли компании (в США в разных штатах процент колеблется от 5 до 22). Для выживания и развития малых и средних нефтяных компаний необходимы меры государственной поддержки. И прежде всего необходимо именно налоговое стимулирование. Из-за отсутствия государственной поддержки в стране число малых и средних нефтяных компаний едва достигло 150 и без налогового стимулирования вряд ли можно ожидать их значительного увеличения. В отличие от России, в США эксплуатацией мало дебитных скважин заняты тысячи так называемых независимых нефтяных компаний. Благодаря налоговому стимулированию там рентабельна эксплуатация скважин даже с дебитами до 100 кг нефти в сутки. Крупный бизнес не имеет возможности эффективно эксплуатировать истощенные месторождения. Последние обычно продаются мелким независимым компаниям, которым созданы условия для их рентабельной эксплуатации.

В области лицензирования недропользования необходимо внести в  лицензионные соглашения ограничения  минимального и максимального уровней  добычи нефти на каждом лицензионном участке, повысить требования к выдаче лицензий и соблюдению основных показателей разработки месторождений. Ввести систему штрафных санкций за невыполнение условий лицензионных соглашений. Особенностью сегодняшней экономики топливно-энергетического комплекса является то, что даже значительно возросший на волне  роста нефтяных цен инвестиционный потенциал нефтяных компаний сегодня реализуется далеко не в полной мере. Значительная часть аккумулируемого нефтяным сектором финансового капитала либо вывозится за рубеж и инвестируется в экономику других стран, либо, и этот процесс резко активизировался, инвестируется в России по «серым», «оптимизационным» в смысле налогообложения схемам. Проблема заключается в том, что возможности не капиталоемкого развития нефтяного сектора оказались практически исчерпанными. Причины такой ситуации многообразны, однако, в числе основных из них:

- сохраняющийся  крайне неблагоприятный климат  для инвестирования, высокие системные  риски;- обострение противоречий  между потребностями внутренней  экономики и экспортом;

- высокая коммерческая  привлекательность инвестирования в нефтяные комплексы других стран.

Одним из вариантов  решения проблемы повышения инвестиционной привлекательности топливно-энергетического  комплекса может быть разработка государством ряда инвестиционных программ. Параллельно с участием государства необходимо осуществление комплекса мер по стимулированию роста негосударственных институтов (инвестиционных фондов, компаний и др.), специально предназначенных для аккумулирования денежных средств коммерческих структур и населения на инвестиционные цели. При этом роль государства должна состоять, прежде всего, в страховании частных вложений в эти учреждения, предоставления им инвестиционных ресурсов на льготных условиях.   В число конкретных мер, направленных на повышение инвестиционной привлекательности отрасли, в частности, относятся:

- формирование  системы государственных инвестиционных  приоритетов через регулярно  обновляемые Федеральные целевые  программы, стимулирующие развитие  энергетического сектора страны;

- осуществление  государственной поддержки реализации высокоэффективных инвестиционных проектов в топливно-энергетическом комплексе, использующих отечественную технику и технологии;

- сохранение  льгот по налогообложению прибыли,  направляемой на финансирование  производственных инвестиций, вне связи с другими условиями хозяйственной деятельности;

- совершенствование  нормативов амортизационных отчислений  в направлении их повышения,  сохранение прав предприятий  на применение ускоренной амортизации;

- создание стабильного  налогового режима нормативно-правовой базы, гарантирующей соблюдение законных прав и интересов инвесторов.

Отраслевая  инвестиционная привлекательность  нефтяной промышленности тесно связана  с национальной. Поэтому инвестиционные перспективы рыночных вложений в  развитие российских нефтяных компаний заметно меняются в связи вас корректировкой национального, а также регионального инвестиционного общеэкономического законодательства. Для инвесторов открываются дополнительные возможности вследствие либерализации инвестиционных режимов субъектами Федерации. Регионы все больше идут на предоставление инвесторам различных льгот (налоговых и других) на местном уровне. Многие экономисты отмечают возрастание роли регионального фактора в развитии нефтегазового комплекса, но вместе с тем констатируют тот факт, что параллельно идет процесс вертикальной интеграции в нефтегазовый комплекс, особенно в нефтяной промышленности, который, напротив, нивелирует частные интересы посредством единой корпоративной политики вертикально интегрированных компаний. Проблема взаимодействия регионального и отраслевого факторов в развитии российского нефтегазового комплекса не нова. В период существования СССР на ее решение были направлены управленческие меры по формированию совнархозов, затем производственно-территориальных комплексов. Эти меры в некоторой степени смягчали конфликты между отраслью и регионами и облегчали выработку общенациональной хозяйственной политики.

 

2. Элементы налога

 

                                                                2.1   Налогоплательщики

 

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в субъекте Российской Федерации по месту нахождения предоставленного в пользование участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Лицензирующие органы передают в налоговые органы сведения о предоставлении прав на пользование недрами. Налоговые органы направляют налогоплательщику уведомление о постановке на учет.

Плательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном  шельфе, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации, на территориях, находящихся под ее юрисдикцией, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Особенности постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых утверждены приказом МНС России от 31 декабря 2003 г. № БГ-3-09/731.

 

2.2 Объект налогообложения

 

Объектом налогообложения  налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории  РФ на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами  территории РФ, если эта добыча  осуществляется на территориях,  находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные  полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные)  минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании,  использовании, реконструкции и  ремонте особо охраняемых геологических  объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов  или отходов (потерь) горнодобывающего  и связанных с ним перерабатывающих  производств, если при их добыче  из недр они подлежали налогообложению  в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

К полезным ископаемым относится продукция горнодобывающей  промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр (или отходов) минеральном сырье (или породе, жидкости).

Данная продукция  по своему качеству должна соответствовать  государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту.

В случае их отсутствия для отдельного добытого полезного  ископаемого - стандарту организации.

Не относится  к полезным ископаемым продукция  обрабатывающей промышленности, полученная при их дальнейшей переработке (например, нефтепродукты, известь).

Видами добытого полезного ископаемого являются:

1) антрацит, уголь  каменный, уголь бурый и горючие  сланцы;

2) торф;

3) углеводородное  сырье:

нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

газовый конденсат  из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей;

газ горючий  природный (растворенный газ или  смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений  углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);