Налог на добычу полезных ископаемых

Оценка стоимости  добытых драгоценных металлов, извлеченных  из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся цен реализации химически чистого металла без НДС, уменьшенных на расходы по его аффинажу и доставке до получателя.

При этом стоимость  единицы указанного добытого полезного  ископаемого рассчитывается как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Стоимость добытых  драгоценных камней определяется исходя из их первичной оценки, а стоимость добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, исходя из цен их реализации без НДС, уменьшенных на суммы расходов по их доставке до получателя.

 

 

2.4. Налоговые  льготы

 

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие аналогичные расходы государству и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, уплачивают НДПИ с коэффициентом 0,7.

 

 

2.5. Налоговые  ставки

 

Налогообложение производится по налоговой ставке:

1) 3,8% при добыче  калийных солей;

2) 4,0% при добыче: торфа; каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;

3) 4,8% при добыче  кондиционных руд черных металлов;

4) 5,5% при добыче: сырья радиоактивных металлов; горно-химического  неметаллического сырья (за исключением  калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов;

5) 6,0% при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;

6) 6,5% при добыче: концентратов и других полупродуктов,  содержащих драгоценные металлы  (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

7) 7,5% при добыче  минеральных вод;

8) 8,0% при добыче: кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и  бокситов); редких металлов, как образующих  собственные месторождения, так  и являющихся попутными компонентами  в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;

9) 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 343 НК РФ: 419*Кц*Кв;

10) 17,5% при добыче  газового конденсата из всех  видов месторождений углеводородного  сырья;

11) 147 рублей  за 1000 кубических метров газа  при добыче газа горючего природного  из всех видов месторождений  углеводородного сырья.

2.6. Налоговый  период и отчетный период

 

Налоговым периодом является календарный месяц.

Сумма НДПИ уплачивается в бюджет не позднее 25 числа следующего за налоговым периодом месяца.

Обязанность представления  налоговой декларации возникает  у налогоплательщиков начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Она заполняется  в одном экземпляре по всему объему добычи и представляется в тот  налоговый орган, в котором налогоплательщик зарегистрирован по месту своего нахождения (или месту жительства), а не в тот, где он зарегистрирован в качестве налогоплательщика НДПИ.

Декларация  представляется до истечения, следующего за истекшим налоговым периодом месяца.

 

3. Порядок исчисления и уплаты налога

 

Сумма налога по добытым полезным ископаемым (ЛДЛИ) исчисляется как соответствующая налоговой ставке (i) процентная доля налоговой базы (Б_н):

 

(1.3)

 

Сумма НДПИ исчисляется  по каждому добытому полезному ископаемому. Налог уплачивается по месту нахождения каждого участка недропользования. При этом сумма НДПИ рассчитывается, исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Чтобы получить искомое значение суммы налога, целесообразно придерживаться следующего алгоритма.

Сначала определяется сумма налога по добытому полезному  ископаемому как произведение налоговой  базы и налоговой ставки, а также  соответствующего понижающего коэффициента при наличии права на его применение.

Затем полученная величина распределяется по участкам недр. Так как участком недр является территория субъекта Российской Федерации, что, по сути, речь идет о распределении суммы налога между российскими регионами, в которых производится добыча. Конкретный участок недр идентифицируется кодом ОКАТО по месту постановки организации (индивидуального предпринимателя) на учет в качестве плательщика НДПИ в данном субъекте РФ.

4. Пример решения задачи

Торфодобывающее предприятие за 1 квартал 2010 года фактически добыло 6000 тонн торфа. Фактические потери при добыче составили 150 тонн. Размер нормативных потерь составил 2% от объема добычи. Реализовано в этом периоде 4200 тонн торфа на сумму 1200000 рублей, в том числе НДС. 
Определить налог на добычу полезных ископаемых. 
 
Решение:  
Для расчета налога на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ), необходимо определить налоговую базу и ставку налога.  
Согласно статье 338-340 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется плательщиком самостоятельно, как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. 
Налоговая база по НДПИ — это стоимость добытых полезных ископаемых. Из сказанного выше можно сделать вывод, что для формирования налоговой базы по НДПИ нужны две составляющие: количество добытого полезного ископаемого и его стоимость. 
Ставка налога НДПИ согласно статье 342 п.12 Налогового кодекса РФ (в нашем конкретном случае на добычу торфа) составляет 4% и 0% в случаях, перечисленных статьей 342 п.1 Налогового кодекса РФ. 
 
1. Рассчитаем количество добытого торфа за 1 квартал 2002 года с учетом фактических потерь при добыче: 
6 000+150=6 150 (т.) 
2. Рассчитаем нормативные потери торфа (2%), которые можно учесть при налогообложении: 
6 150*2/100=123 (т.) 
3. Рассчитаем количество торфа, которое подлежит налогообложению по общепринятой процентной ставке: 
6 000+150-123=6 027 (т.) 
Следовательно, по итогам 1 квартала 2002 года обложению НДПИ подлежат: 
• по налоговой ставке 0% - 123 тонны торфа; 
• по налоговой ставке 4% - 6 027 тонны торфа. 
4. Рассчитаем сумму НДС в выручке за реализации 4200 тонн торфа: 
1 200 000*18/118= 183 050,85 (руб.) 
5. Рассчитаем сумму выручки за реализацию 4200 тонн торфа без учета НДС: 
1 200 000-183 050,85=1 016 949,15 (руб.) 
6. Определим средневзвешенную цену за стоимости единицы добытого торфа: 
1 016 949,15/4 200=242,13 (руб.) 
7. Рассчитаем стоимостную оценку налогооблагаемой базы: 
6027*242,13=1 459 317,51 (руб.) 
8. Рассчитаем НДПИ (4%): 
1 459 317,51*4/100=58 372,70 (руб.) 
Ответ: Налог на добычу полезных ископаемых за 1 квартал 2002 года составил 58 372, 70 рублей. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения каждого участка недр. По полезным ископаемым, добытым за пределами РФ, налог уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Обязанность представления налоговой декларации возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 344-345 Налогового кодекса РФ).

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // "Налоговое планирование", 2009, №1. – с. 46-52
3. Лермонтов Ю.М. Рекомендации по исчислению и уплате налогов // "Налоговый вестник", 2009, №6. – с. 39-47
4. Налоги и налогообложение: учебник / Д.Г. Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2008. С. 25 - 26.
5. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. С. 270.