Налог на добычу полезных ископаемых

Оглавление

Введение

1. Налог на добычу полезных  ископаемых

2. Порядок исчисления налоговой  базы по налогу на добычу  полезных ископаемых

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В России налоговая система  складывалась в начале 90-х гг. XX века, в период кардинальных экономических  преобразований и перехода к рыночным отношениям. На ее становлении и  развитии сказались отсутствие опыта  правового регулирования реальных налоговых отношений, краткие сроки, отпущенные на разработку законодательства, а также экономический и социальный кризис в стране.

Налоговая система характеризует  налоговый правопорядок в целом, а система налогообложения является ее элементом.

Система налогообложения - главный  инструмент перераспределения финансовых средств. Для ее эффективного формирования необходимы определенные условия, прежде всего стабильность общей экономической  политики. Налоговая система как  часть финансовой системы может  действовать целенаправленно только при наличии государственных  программ, четко определяющих приоритеты промышленной и научно-технической  политики, в соответствии с которыми предоставляются налоговые льготы и бюджетные субсидии.

Налоговая система включает различные виды налогов. Группировка  налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых  ставок и объектов обложения и  т.д. представляет собой классификацию  налогов, позволяющую устанавливать  их сходства и различия. Отдельные  группы налогов требуют особых условий  обложения и взимания, специфических  административно-финансовых мер.

В ходе данной работы рассмотрим более подробно налог на добычу полезных ископаемых.

1. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых был включен в российскую налоговую  систему в 2001 г. и вступил в  действие с 1 января 2002 г. Впервые за годы существования налоговой системы  с принятием гл.26 Налогового кодекса  была упорядочена система налогообложения  недропользования, четко разделены  налоговые и неналоговые платежи  за природные ресурсы. Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем  до его введения порядке функционирования платы за пользование недрами, с  включением в ставку налога половины ставки отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, а также  ставки акциза на сырую нефть.

Указанный налог был введен в целях совершенствования и  упрощения системы налогообложения  пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных  принципов налогообложения в  этой сфере.

Поэтому одновременно с введением  этого налога отменены действовавшие  до 2002 г. плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть.

Кроме того, введение налога на добычу полезных ископаемых позволяет  в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования  для целей налогового контроля, в  том числе трансфертных цен в  нефтяном секторе экономики. Дело в  том, что сложившаяся система  реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяет в широких  масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных. Это приводило к потере доходов  бюджетов всех уровней, в частности, за счет уменьшения поступлений платы  за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел  от уровня цен реализации. Введение налога на добычу полезных ископаемых направлено также на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию  природных ресурсов. Кроме того, поступления данного налога должны стать основным источником для финансирования общегосударственных мероприятий  по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

Изменение порядка налогообложения  недропользования, по замыслу его  разработчиков, позволит обеспечить, кроме  того, снижение налогового бремени  без потерь доходов бюджетной  системы, что должно положительно сказаться  на создании благоприятного инвестиционного  климата.

Отдельные элементы платности  природопользования имели место  еще в условиях централизованного  управления экономикой, когда практически  отсутствовала налоговая система. Вместе с тем наличие платежей за природные ресурсы в Советском  Союзе не имело практически никакого экономического эффекта, поскольку  установленные платежи в силу их незначительности в условиях полного  отсутствия у предприятий финансовой самостоятельности не играли ни фискальной, ни стимулирующей, ни социальной роли.

В российской налоговой истории  платность недропользования была введена  в 1991 г. после того, как был принят Закон "О недрах". При этом необходимо подчеркнуть, что налоги, связанные  с использованием природных ресурсов так же, как и в советское  время, были не слишком ощутимы для  налогоплательщиков и не имели серьезного фискального значения для государства, за исключением, пожалуй, акциза. Именно Законом "О недрах" были установлены  основные виды налогов за использование  недр (кроме акцизов на минеральное  сырье).

Таким образом, до принятия специальной  главы второй части Налогового кодекса  вопросы платности пользования  природными ресурсами были включены не в законодательство о налогах  и сборах, а в законодательство о природопользовании. При этом важнейшие  положения налогообложения природопользования имели рамочный характер и не давали четкого определения основных элементов  налогообложения при исчислении налогов, взимаемых при пользовании  природными ресурсами. При этом все  важнейшие элементы налогообложения  природопользования, в том числе  определение объектов обложения, налоговой  базы, ставок налогов, налоговых льгот  и некоторые другие, устанавливались  межведомственными инструкциями. По отдельным же платежам, таким как  плата за пользование недрами, ставки налога регулировались в лицензионных соглашениях, то есть определялись органами власти совместно с налогоплательщиком. Вместе с тем согласно ст.17 части  первой Кодекса, вступившей в силу с  января 1999 г., налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены законодательно налогоплательщики и все элементы налогообложения. Таким образом, налоги, связанные с использованием природных ресурсов, три года фактически являлись незаконными.

Кроме того, законодательство о недропользовании допускало внесение налогов в бюджет не только в денежной, но и в натуральной форме, то есть добытыми полезными ископаемыми, что  также противоречило основным положениям Налогового кодекса. Все это вызвало  острую необходимость их включения  во вторую часть Кодекса в качестве самостоятельных налоговых платежей. С принятием Закона о налоге на добычу полезных ископаемых в перспективе  фискальное и регулирующее значение налогообложения природопользования должно, безусловно, возрасти.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации  и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством  России признаны пользователями недр.

В отличие от плательщиков других налогов, которые обязаны  встать на учет в налоговых организациях по месту своего нахождения, плательщик налога на добычу полезных ископаемых подлежит постановке на налоговый учет по месту нахождения участка недр, предоставленного ему в пользование. Исключение сделано лишь для налогоплательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых на участках недр, предоставленных  им в пользование на континентальном  шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами российской территории Федерации (на территориях, находящихся под российской юрисдикцией  Федерации или арендуемых у иностранных  государств). В этом случае они должны встать на учет в качестве плательщика  налога в общеустановленном порядке, то есть по своему месту нахождения.

Объектом обложения налогом  являются полезные ископаемые, добытые  из недр на российской территории, за пределами  российской территории, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов  или потерь добывающего производства, при условии, что такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в  соответствии с российским законодательством.

При этом налоговое законодательство установило достаточно большой перечень полезных ископаемых, добыча которых  не облагается налогом.

Не признаются объектом налогообложения, в частности, общераспространенные полезные ископаемые, которые добыты индивидуальными предпринимателями  и использованы ими непосредственно  для личного потребления.

Добытые или собранные  минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные  материалы также не подлежат налогообложению.

Не являются объектом налогообложения  и полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо  охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.

И наконец, не подлежат обложению  налогом полезные ископаемые, извлеченные  из собственных отходов или потерь добывающего производства или связанного с ним перерабатывающего производства, при условии, что их добыча ранее  подлежала налогообложению.

Учитывая специфику объекта  обложения налогом на добычу полезных ископаемых, необходимо более подробно остановиться на его характеристике.

Во-первых, следует определить, что такое "полезное ископаемое". Полезным ископаемым в целях налогообложения  считается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом или извлеченном  из недр или же из отходов и потерь минеральном сырье, породе, жидкости и другой смеси, первая по своему качеству, соответствующая российскому государственному стандарту, стандарту отрасли региона  или другим стандартам качества.

Во-вторых, налоговое законодательство установило закрытый перечень видов  добытого полезного ископаемого, важнейшими из которых являются товарные уголь  каменный, бурый, горючие сланцы, торф, нефть, газ, товарные руды черных, цветных, редких и радиоактивных металлов, а также многокомпонентные комплексные  руды и компоненты из нее.

Облагаемым налогом полезным ископаемым является также горно-химическое неметаллическое сырье, в том  числе калийные, магниевые и каменные соли, сера, йод, бром и другие виды неметаллических  полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных  удобрений.

К добытым полезным ископаемым относится и неметаллическое  сырье, используемое в строительной индустрии, в том числе гипс, ангидрид, мел, доломит, известняк, песок строительный, галька, гравий, другие неметаллические  ископаемые.

В указанный перечень включены продукты камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, бирюза, агаты, яшма и  другие), а также природные алмазы и другие драгоценные камни (изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь).

2. Порядок исчисления налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых. Она определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому  виду добытого полезного ископаемого. По полезным ископаемым, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки, налоговая база должна определяться отдельно по каждому  виду таких ископаемых.

Для формирования налоговой  базы по налогу необходимо в первую очередь определить количество добытого полезного ископаемого. Оно определяется в единицах нетто массы или  объема и устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от вида добытого полезного ископаемого.

Налоговое законодательство установило два возможных к применению метода определения количества добытого полезного ископаемого. Суть прямого  метода состоит в применении измерительных  средств и устройств. В соответствии с косвенным методом количество добытого полезного ископаемого  устанавливается расчетно, по показателям  его содержания в извлекаемом  из недр, из отходов или из потерь минеральном сырье. Косвенный метод  применяется только в том случае, когда невозможно определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом.

При этом установлено, что  применяемый налогоплательщиком метод  определения количества добытого полезного  ископаемого должен быть утвержден  в его учетной политике и применяться  им в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Переход от одного метода к другому допускается только в случае изменения технического проекта разработки месторождения в связи с изменением технологии добычи.

При применении прямого метода количество добытого полезного ископаемого  определяется с учетом его фактических  потерь.

Особый порядок определения  добытого полезного ископаемого  установлен по драгоценным металлам. При извлечении их из месторождений  количество добытого полезного ископаемого  определяется по данным обязательного  учета при добыче, который должен осуществляться в соответствии с  законодательством о драгоценных  металлах и драгоценных камнях. При  этом не подлежащие переработке самородки  драгоценных металлов должны быть учтены отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого, установленного по данным обязательного учета, не должны включаться. Отдельно определяется по ним и налоговая база.

Вторым этапом формирования налоговой базы по налогу является определение стоимости добытых  полезных ископаемых. Оценка стоимости  добытых полезных ископаемых должна определяться налогоплательщиком также  самостоятельно с помощью трех возможных  способов:

исходя из сложившихся  у налогоплательщика за соответствующий  налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

исходя из сложившихся  у налогоплательщика за соответствующий  налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

исходя из расчетной стоимости  добытых полезных ископаемых.

При применении первого способа  оценка производится исходя из суммы  выручки, определенной с учетом сложившихся  в текущем налоговом периоде  у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, но без учета субвенций из бюджета  на возмещение разницы между оптовой  ценой и расчетной стоимостью.