Налог на добычу полезных ископаемых

При этом при определении  цены должны учитываться следующие  принципиальные положения, установленные  первой частью Налогового кодекса. В  соответствии с ними для целей  налогообложения должна приниматься  цена товаров, работ и услуг, указанная  сторонами сделки. И пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы имеют право  проверять и контролировать правильность применения цен лишь в случаях  совершения сделки между взаимозависимыми лицами, при совершении товарообменных, или бартерных, операций, при совершении внешнеторговых сделок, а также при  значительном колебании (более чем  на 20 процентов в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным или однородным товарам  в пределах непродолжительного периода  времени.

Если при проверке по изложенным четырем основаниям окажется, что  применяемые налогоплательщиком цены отклоняются более чем на 20 процентов  от рыночных цен на идентичные или  однородные товары, то налоговый орган  имеет право сделать досчет объема реализации до уровня рыночных цен.

Выручка от реализации добытого полезного ископаемого должна быть уменьшена на суммы субвенций  из бюджета, уплаченного налога на добавленную  стоимость и акциза, а также  на сумму расходов налогоплательщика  по доставке.

В сумму расходов по доставке могут быть включены расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, затраты  по перевозке добытого полезного  ископаемого от склада готовой продукции  до получателя, а также на расходы  по обязательному страхованию грузов.

Налогоплательщик обязан производить оценку отдельно по каждому  виду добытого полезного ископаемого  исходя из соответствующих цен их реализации.

Стоимость добытого полезного  ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого  и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого  к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В том случае, если отсутствуют  государственные субвенции к  ценам реализации добываемых полезных ископаемых, то налогоплательщик применяет  второй способ оценки. Его отличие  от первого способа состоит лишь в том, что здесь не учитывается  сумма субвенций.

В том случае, когда оценку стоимости добытых полезных ископаемых невозможно определить двумя вышеизложенными  способами, налогоплательщику предоставлено  право применить третий способ оценки - исходя из расчетной стоимости  добытых полезных ископаемых.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком также самостоятельно на основании данных налогового учета. При этом налогоплательщик вправе учесть произведенные в отчетном или  налоговом периоде соответствующие  суммы материальных расходов, расходов на оплату труда, начисленной амортизации, расходов на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, а  также внереализационные и прочие расходы, включая расходы на страхование.

При этом необходимо подчеркнуть, что все перечисленные расходы  и затраты налогоплательщика, за исключением материальных расходов и расходов на освоение природных  ресурсов, могут быть учтены только в части, относящейся к производству по добыче полезных ископаемых.

В том случае, если добытое  минеральное сырье содержит несколько  видов полезных ископаемых, то стоимость  каждого вида полезного ископаемого  определяется пропорционально удельному  весу каждого вида полезного ископаемого  в общем объеме добытых полезных ископаемых.

Налогообложение добытых  полезных ископаемых производится по ставкам, представленным в таблице 1.

 

Таблица 1 Налоговые ставки для основных видов полезных ископаемых

Виды добытых полезных ископаемых	Ставка (в %)
Калийные соли	3,8
Торф	4,0
Руды черных металлов	4,8
Апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды	4,0
Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых  и фосфоритовых руд)	5,5
Соль природная и чистый хлористый  натрий	5,5
Радиоактивные металлы	5,5
Уголь каменный, бурый и горючие  сланцы	4,0
Теплоэнергетические промышленные воды	5,5
Неметаллическое сырье, используемое в строительной индустрии	5,5
Горнорудное неметаллическое сырье	6,0
Подземные минеральные воды	7,5
Другие полезные ископаемые, не включенные в другие группировки	6,0
Редкие металлы	8,0
Битуминозные породы	6,0
Драгоценные металлы	6,5
Золото	6,0
Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни	8,0
Цветные металлы	8,0
Газ горючий природный из газовых  месторождений и газовый конденсат  из газоконденсатных месторождений	16,5
Нефть, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных  месторождений	16,5
Многокомпонентная комплексная товарная руда, а также полезные компоненты комплексной руды, за исключением  драгоценных металлов	8,0

Налоговая ставка в размере 0% применяется при добыче полезных ископаемых в части их нормативных  потерь, при добыче попутного газа, попутных и дренажных подземных  вод, полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных  запасов, а также полезных ископаемых, остающихся во вскрышных породах, в  отвалах или в отходах в  связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения.

По этой же ставке 0% производится обложение добычи подземных вод  из контрольных или резервных  скважин, минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях  без их непосредственной реализации, и подземных вод, используемых исключительно  в сельскохозяйственных целях.

Особый порядок применения ставок налога установлен для налогоплательщиков, осуществивших за счет собственных  средств поиск и разведку разрабатываемых  ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все  расходы государства на поиск  и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и  освобожденных по состоянию на 1 июля 2001 г. от уплаты отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений. Они уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Налоговым законодательством  установлен следующий порядок исчисления и уплаты налога.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется налогоплательщиком как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  по соответствующим видам добытых  полезных ископаемых и уплачивается раздельно по каждому виду добытых  полезных ископаемых.

В течение налогового периода, которым по данному налогу является квартал, в бюджет налогоплательщики  уплачивают ежемесячные авансовые  платежи по налогу. Указанные авансовые  платежи исчисляются как одна третья общей суммы налога за предыдущий налоговый период.

В случае превышения общей  суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода, над суммой авансовых  платежей, уплаченных в течение налогового периода, она подлежит уплате в бюджет по итогу налогового периода не позднее  последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если же сумма авансовых  платежей по налогу превысила общую  сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода, то излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату или  зачету налогоплательщику в общеустановленном  для всех других налогов порядке.

Авансовые платежи по налогу налогоплательщик должен уплачивать не позднее последнего дня каждого  месяца налогового периода.

По истечении налогового периода, в котором начата фактическая  добыча полезных ископаемых, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию. Она представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

На период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. в целях исключения влияния возможного резкого колебания  мировых цен на экспортируемую российскую нефть на доходы бюджета и доходы нефтяных компаний установлен особый порядок формирования налоговой  базы, а также особая ставка налога на добычу этого полезного ископаемого. В эти годы налоговая база при  добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном  выражении.

Налоговая ставка при добыче нефти в этот период составляет 340 руб. за одну тонну. При этом указанная  налоговая ставка применяется с  коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть (Кц).

Данный коэффициент ежеквартально  определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

Р

Кц = (Ц - 8) х --------,

252

 

где:

Ц - средний за налоговый  период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель;

Р - среднее значение за налоговый  период курса доллара США к  российскому рублю, устанавливаемого Банком России.

Среднее значение за налоговый  период курса доллара США к  российскому рублю определяется налогоплательщиком самостоятельно как  сумма значений курса доллара  к рублю за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем  налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" определяется как сумма средних  арифметических цен покупки и  продажи на мировых рынках нефтяного  сырья за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем  налоговом периоде.

При этом ежедневные котировки  указанного сорта нефти должны ежемесячно доводиться через официальные источники  информации органом, уполномоченным Правительством.

Если же указанная информация в официальных источниках отсутствует, то в этом случае коэффициент принимается  равным единице.

Сумма налога на добычу нефти  исчисляется как произведение соответствующей  налоговой ставки, исчисленной с  учетом коэффициента, и величины налоговой  базы.

Определенные особенности  исчисления и уплаты налога установлены  при выполнении соглашений о разделе  продукции.

Плательщиками данного налога являются инвесторы по соглашениям  о разделе продукции, за исключением  тех случаев, когда выполнение работ  по соглашению о разделе продукции, в том числе добычу полезных ископаемых, осуществляет оператор по соглашению. В этих случаях исчисление и уплата налога должны производиться оператором, который выступает в качестве уполномоченного представителя  налогоплательщика.

Налоговая база определяется в общеустановленном порядке, то есть как стоимость добытых полезных ископаемых, но с учетом особенностей, которые установлены в соглашении о разделе продукции для определения  стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом она определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каждому  соглашению о разделе продукции  и деятельности, не связанной с  выполнением соглашения о разделе  продукции.

При выполнении соглашений применяются  общеустановленные налоговые ставки, но с коэффициентом 0,5. При этом они  не могут изменяться в течение  всего срока действия соответственного соглашения. Кроме того, Налоговым  кодексом введена так называемая дедушкина оговорка, в соответствии с которой при выполнении соглашений, заключенных до вступления в действие налога на добычу полезных ископаемых, применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные в  соглашениях о разделе продукции, с учетом норм российского законодательства о налогах и сборах, действующих  на дату подписания соответствующего соглашения.

Налог на добычу полезных ископаемых поступает в доход федерального бюджета, бюджета субъекта Федерации, а также соответствующего местного бюджета.

Сумма налога по всем добытым  полезным ископаемым, за исключением  углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых, распределяется следующим образом:

- 40 % поступают в доход  федерального бюджета;

- 60 % поступают в доход  бюджета субъекта Федерации.

При этом доля от поступивших  в бюджет субъекта Федерации сумм налога бюджета автономного округа, входящего в состав края или области, определяется по соглашению между автономным округом и краем или областью.

Налог по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного  сырья распределяется следующим  образом:

- 80% от суммы налога - в  доход федерального бюджета;

- 20 % от суммы налога - в  доход бюджета субъекта Федерации.

При этом сумма налога, исчисленная  по этим полезным ископаемым, добытым  на территории автономного округа, входящего в состав края или области, распределяется следующим образом:

- 74,5 % - в доход федерального  бюджета;

- 20 % - в доход бюджета  округа;

- 5,5 % - в доход бюджета  края или области.

При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъектов Федерации.

Если же добыча любых полезных ископаемых осуществляется на континентальном  шельфе или в исключительной экономической  зоне Российской Федерации, а также  при добыче полезных ископаемых из недр за пределами российской территории, на территориях, находящихся под  российской юрисдикцией или же арендуемых у иностранных государств, то вся  сумма налога зачисляется в федеральный  бюджет.