Особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых

Содержание 

Введение 

Глава 1. Сущность налога на добычу полезных ископаемых 

1.1 Основные элементы  налога на добычу полезных  ископаемых 

1.2 Динамика поступления  платежей за пользование природными  ресурсами 

Глава 2. Особенности  исчисления налога на добычу полезных ископаемых 

2.1 Порядок определения  налоговой базы 

Выводы 

Список литературы 

 Введение 

Среди экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Неотъемлемой частью налоговой системы являются ресурсные платежи. Актуальность выбранной  темы курсовой работы заключается в  том, что плата за природные ресурсы, как форма реализации экономических  отношений между собственником  природных ресурсов и их пользователем, занимает центральное место в  экономическом механизме природопользования. Обязательные платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего  бывают в форме прямых или косвенных  налогов, либо особых целевых платежей. Рациональное природопользование и  охрана окружающей среды относятся  к числу важнейших научно-практических задач. 

Актуальность и  масштаб экологических проблем  связаны с усилением взаимодействия общества и природы, ухудшением качества окружающей природной среды, возрастанием технологических и рекреационных нагрузок на природные комплексы, уменьшением доступности природных ресурсов и рядом других причин. Хозяйственное использование тех или иных природных ресурсов, имеющих как сырьевой, так и несырьевой характер (например, рекреационных ресурсов), вызывает объективную необходимость осуществления природопользователями расчетов с государством, являющимся в большинстве случаев собственником этих ресурсов и несущим бремя расходов по восстановлению природного потенциала на территории России. Ресурсные налоги и платежи применяются в основном в добывающих отраслях (нефтяной, угольной), представляют собой плату за добычу или использование природных ресурсов (вода, земля, лесные угодья, полезные ископаемые), кроме фискального и регулирующего воздействия на процесс производства могут предусматривать экологический эффект (ограничение потребления природных ресурсов и охрану окружающей среды). Начиная с 2000 г. и по настоящее время в Российской Федерации реализуется пакет мер полномасштабной налоговой реформы. К числу задач налоговой реформы можно отнести: упрощение процесса уплаты и сбора налогов, уменьшение налогового бремени путем снижения предельных ставок налогов, повышение горизонтальной справедливости налоговой системы путем расширения налоговой базы за счет сокращения льгот по налогам, повышение прогрессивности налога в результате сокращения возможностей уклонения от уплаты налога высокодоходными группами населения. В рамках налоговой реформы с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ введена в действие гл.26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ. Одновременно были отменены акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Цель курсовой работы является раскрыть роль и значение налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе РФ. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач: 

- рассмотреть налог  на добычу полезных ископаемых; 

- определить место  и роль налога на добычу  полезных ископаемых в налоговой  системе страны; 

- описать основные  элементы налога на добычу  полезных ископаемых; 

- исследовать особенности  исчисления налога на добычу  полезных ископаемых на практических  примерах. 

 Глава 1. Сущность  налога на добычу полезных  ископаемых 

1.1 Основные элементы  налога на добычу полезных  ископаемых 

Главой 26 НК определен  порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых, который основывается на действующем порядке исчисления всех трех перечисленных выше налогов, но вместе с тем имеет значительные отличия.  

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, в течение 30 календарных  дней с момента государственной  регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При  этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок  недр. 

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации, а также  за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под  юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту  нахождения организации либо по месту  жительства физического лица. 

Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налога определяются Министерством финансов Российской Федерации. 

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством  Российской Федерации. 

Предоставление недр в пользование оформляется специальным  государственным разрешением в  виде лицензии. Права и обязанности  пользователя недр возникают с момента  государственной регистрации лицензии на пользование участками недр, а  при предоставлении права пользования  недрами на условиях соглашений о  разделе продукции - с момента  вступления в силу такого соглашения. В соответствии с п. 3 ст. 8 Закона Российской Федерации от 8 августа 2008г. № 126 лицензия на пользование участками недр, приобретенная юридическим лицом в установленном порядке, не может быть передана третьим лицам, в том числе в пользование. 

Пользователи недр подлежат постановке на учет в качестве плательщиков налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка  недр, предоставленного им в пользование. При добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации (на арендуемых территориях или на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации) налогоплательщики, добывающие полезные ископаемые на данной территории, подлежат постановке на учет по месту своего нахождения. 

Объектом налога на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и исключительной экономической зоны, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией  Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или  используемых на основании международного договора), на участках недр, предоставленных  налогоплательщику в пользование, а также полезные ископаемые, извлеченные  из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с  законодательством Российской Федерации  о недрах. 

Полезные ископаемые, извлеченные из отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, признаются отдельным  объектом налогообложения только в  том случае, когда на использование  указанных отходов в соответствии с Законом «О недрах» выдана отдельная (самостоятельная) лицензия либо использование  указанных отходов указано как  самостоятельный объект лицензирования, отличный от добычи полезных ископаемых из недр. 

Не подлежат налогообложению  полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов либо потерь добывающего и связанных с  ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению  в общеустановленном порядке. 

Не являются объектом налогообложения общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного  потребления. Это полезные ископаемые, не используемые индивидуальным предпринимателем для производственных и технологических  нужд, а также не реализуемые на сторону. Индивидуальный предприниматель  обязан вести раздельный учет полезных ископаемых, добываемых для предпринимательской  деятельности и для личного потребления. 

Не являются объектом налогообложения также добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные  материалы, полезные ископаемые, добытые  из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо  охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное или  иное общественное значение. Порядок  признания геологических объектов особо охраняемыми, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации. 

Для правильного  определения налоговой базы при  исчислении налога на добычу полезных ископаемых в гл. 26 НК РФ дано как  общее определение добытого полезного  ископаемого, так и определение  отдельных видов полезных ископаемых. 

Полезным ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов  и потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту  отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для  отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия) (далее - стандарты качества). То есть, это минеральное сырье, прошедшее  первичную обработку, осуществляемую, как правило, в границах горного  отвода и предусмотренную техническим  проектом или проектом обустройства месторождения. 

Видами добытого полезного ископаемого, подлежащего  обложению налогом на добычу, являются: 

1) товарные уголь  каменный, уголь бурый и горючие  сланцы; 

2) торф, прошедший  операции по выемке, дегидратации, фрезерованию, брикетированию и  другие операции, необходимые для  облегчения его хранения; 

3) углеводородное  сырье: 

- нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная,  газовый конденсат из нефтегазоконденсатных  месторождений; - газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей; 

- газ горючий природный  из газовых и газоконденсатных  месторождений; 

- газ горючий природный  из нефтяных (газонефтяных, нефтегазовых) и нефтегазоконденсатных месторождений  (далее - попутный газ); 

4) товарные руды: 

- черных металлов (железа, марганца, хрома); 

- цветных металлов (алюминий, медь, кобальт, никель, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний); 

- редких металлов, образующих собственные месторождения  (титан, цирконий, ниобий, редкие  земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий,  селен, тантал, висмут, рений, рубидий); 

- радиоактивных металлов (уран и торий); 

- многокомпонентные  комплексные руды. 

5) полезные компоненты  многокомпонентной комплексной  руды, извлекаемые из нее, при  их направлении на дальнейшую  переработку (обогащение, технологический  передел). Не может быть признана  добытым полезным ископаемым  продукция, полученная при дальнейшей  переработке многокомпонентной  комплексной руды в обогатительно-металлургическом  производстве (обогащение, технологический  передел); 

6) горно-химическое  неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые  и фосфоритовые руды, калийные, магниевые  и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная  и сера в нефтяных, газовых,  серно-колчеданных и комплексных  рудных месторождениях, бариты, йод,  бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные  породы и другие виды неметаллических  полезных ископаемых для химической  промышленности и производства  минеральных удобрений); горнорудное  неметаллическое сырье (абразивные  породы, жильный кварц (за исключением  особо чистого кварцевого и  пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии,  кварц-полешпатовое и кремнистое  сырье, стекольные пески, графит  природный, тальк (стеатит), талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для  производства буровых растворов  и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы); битуминозные породы (битуминозные  породы, асфальты и асфальтовые  породы);