Особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых

7) сырье редких  металлов (рассеянных элементов) (в  частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие  извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами  в рудах других полезных ископаемых; 

8) неметаллическое  сырье, используемое в основном  в строительной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит,  флюс известняковый, известняк  и известковый камень для изготовления  извести и цемента, песок природный  строительный, галька, гравий, песчано-гравийные  смеси, камень строительный, облицовочные  камни, мергели, глины, другие  неметаллические ископаемые, используемые  в строительной индустрии); 

9) кондиционный продукт  пьезооптического сырья, особо  чистого кварцевого сырья и  камнесамоцветного сырья (топаз,  нефрит, жадеит, родонит, лазурит,  аметист, бирюза, агаты, яшма и  другие); 

10) природные алмазы, другие драгоценные камни из  коренных, россыпных и техногенных  месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные  камни (природные алмазы, изумруд,  рубин, сапфир, александрит, янтарь); 

11) концентраты и  другие полупродукты, содержащие  драгоценные металлы (золото, серебро,  платина, палладий, иридий, родий,  рутений, осмий), получаемые при  добыче драгоценных металлов, то  есть извлечение драгоценных  металлов из коренных (рудных), россыпных  и техногенных месторождений; 

12) соль природная  и чистый хлористый натрий; 

13) подземные воды, содержащие полезные ископаемые  и (или) природные лечебные  ресурсы (минеральные воды) либо  используемые для получения тепловой  энергии. 

Добытое полезное ископаемое определяется отдельно в отношении  каждого вышеуказанного вида полезного  ископаемого. 

Кроме того, к добытому полезному ископаемому относится  полезное ископаемое, полученное из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами  к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок). 

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду добытого полезного  ископаемого в отношении всех добытых полезных ископаемых, включая  попутные компоненты. Налоговой базой  является стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется в  соответствии со ст. 340 НК. 

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в  единицах нетто массы или объема прямым или косвенным методом. 

Прямой метод предполагает определение количества полезного  ископаемого посредством измерительных  средств и устройств. 

Косвенный метод  применяется в том случае, когда  количество добытых полезных ископаемых прямым методом определить невозможно. В этом случае количество полезного  ископаемого определяется расчетного по показателям содержания добытого полезного ископаемого в извлекаемом  минеральном сырье. 

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей  налогообложения и применяется  налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению  только в случае внесения изменений  в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии добычи, применяемой налогоплательщиком. 

При этом если налогоплательщик применяет прямой метод определения  количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого  определяется с учетом фактических  потерь полезного ископаемого. 

При извлечении драгоценных  металлов из коренных (рудных), россыпных  и техногенных месторождений  количество добытого полезного ископаемого  определяется по данным обязательного  учета при добыче, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о драгоценных  металлах и драгоценных камнях. Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого не включаются. При этом налоговая база по ним определяется отдельно. При определении количества добытого полезного ископаемого в части самородков драгоценных металлов следует исходить из определения драгоценных металлов данного в постановлении Правительства Российской Федерации от 22 сентября 2008 г. № 1068 «О порядке и критериях отнесения самородков драгоценных металлов и драгоценных камней к категории уникальных». 

При извлечении драгоценных  камней из коренных, россыпных и  техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого  определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной  оценки необработанных камней. При  этом уникальные драгоценные камни  учитываются отдельно и налоговая  база по ним определяется отдельно. 

Для определения  стоимости добытых полезных ископаемых используется также такой показатель, как стоимость единицы добытого полезного ископаемого, которая  рассчитывается как отношение выручки  от реализации добытого полезного ископаемого  к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. Выручка  от реализации добытого полезного ископаемого  определяется исходя из цен реализации, установленных с учетом положений  ст. 40 НК РФ, без налога на добавленную  стоимость (при реализации на территории России и стран СНГ), акциза и расходов налогоплательщика по доставке в  зависимости от условий договора. 

При этом в сумму  расходов включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, на доставку (перевозку) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа  в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем  и тому подобных условий) до получателя, а также на обязательное страхование  грузов. К расходам по доставке добытого полезного ископаемого до получателя относятся расходы по доставке магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и  перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно - экспедиционных услуг. 

Цена реализации уменьшается также на суммы государственных  субвенций из бюджета в том  случае, если налогоплательщик получает к ценам реализации своей продукции  такие субвенции. 

При отсутствии у  налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого в налоговом  периоде, но реализации добытого полезного  ископаемого в предыдущем налоговом  периоде, для оценки стоимости единицы  добытого полезного ископаемого  принимаются цены реализации предыдущего  налогового периода. 

В случае отсутствия у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого  и в предыдущем налоговом периоде  налоговая база исчисляется исходя из расчетной стоимости, учитывающей расходы налогоплательщика на добычу полезного ископаемого, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». 

В соответствии со ст. 341 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц. 

До введения в  действие гл. 26 НК РФ минимальные и  максимальные ставки платы за пользование  недрами устанавливались Правительством Российской Федерации (Постановление  № 828), а конкретные ставки платы  для каждого месторождения - органами, выдающими лицензии на пользование  недрами, и фиксировались в лицензии. Ставки акцизов и отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы (ВМСБ) были установлены  законодательством. 

В гл. 26 НК РФ установлены  единые по каждому виду полезных ископаемых налоговые ставки в процентах  от стоимости добытого полезного  ископаемого.

В соответствии со статьей 342 НК РФ

п.1 налогообложение  производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в  отношении добытого полезного ископаемого  налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 Налогового Кодекса как  количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при  добыче: 1) полезных ископаемых в части  нормативных потерь полезных ископаемых. В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные  с принятой схемой и технологией  разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в  порядке, определяемом Правительством Российской Федерации; 2) попутный газ; 3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой  других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве  и эксплуатации подземных сооружений; 4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов  пониженного качества) или ранее  списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения  качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки  месторождения). Отнесение запасов  полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации; 5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах  перерабатывающих производств в  связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и  связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в  результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах  и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации; 6) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно  в лечебных и курортных целях  без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в  тару); 7) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно  в сельскохозяйственных целях, включая  орошение земель сельскохозяйственного  назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан. п.2 Если иное не установлено пунктом 1 статьи 342 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке: 3,8 процента при добыче калийных солей; 4,0 процента при добыче: торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд; 4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов; 5,5 процента при добыче: сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов; 6,0 процента при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки; 6,5 процента при добыче: концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья; 7,5 процента при добыче минеральных вод; 8,0 процента при добыче: кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней; 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на участка недр (Кв); 17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья; 147 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7. 

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля от стоимости  добытых полезных ископаемых. 

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяц) по видам добытых  полезных ископаемых. При этом налог  уплачивается раздельно по каждому  виду добытых полезных ископаемых. 

 В течение налогового  периода в бюджет уплачиваются  авансовые платежи, исчисляемые  как одна третья общей суммы  налога за предыдущий налоговый  период. Разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, подлежит уплате в бюджет по итогу налогового периода. Положительная разница между суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, и общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит возврату (зачету) налогоплательщику в соответствии со ст.78 НК РФ. 

В силу гл. 26 НК РФ в  отношении добытых полезных ископаемых, за исключением нефти, суммы ежемесячных  авансовых платежей, подлежащие уплате в течение I квартала 2008г., исчисляются  как одна третья сумм, начисленных  за IV квартал 2007 г. платежей за пользование  недрами и отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы. 

При добыче нефти  суммы ежемесячных авансовых  платежей, подлежащие уплате в течение I квартала 2008г., исчисляются как  одна третья сумм, начисленных за IV квартал 2007 г. платежей за пользование  недрами, отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы и акциза на нефть. 

По итогам налогового периода налог уплачивается не позднее  последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом. В те же сроки  представляется налоговая декларация по налогу. Обязанность представления  налоговой декларации у налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором начата фактическая  добыча полезных ископаемых. Авансовые  платежи уплачиваются не позднее  последнего дня каждого месяца налогового периода. 

Статьей 11 Закона Российской Федерации от 8 августа 2001 г. № 126 внесены  дополнения в Бюджетный кодекс РФ, согласно которым: 

1. Сумма налога  на добычу полезных ископаемых, подлежащего уплате по итогу  налогового периода, а также  авансовые платежи по налогу  поступают в доход федерального  бюджета, бюджета субъекта Российской  Федерации, соответствующего местного  бюджета.