Теоретические и практические аспекты применения водного налога и налога на добычу полезных ископаемых

8) битуминозные породы;

9) сырье редких металлов (индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), другие извлекаемые полезные  компоненты;

10) неметаллическое сырье,  используемое в основном в  строительной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюс  известняковый, известняк и известковый  камень для изготовления извести  и цемента, песок природный  строительный, галька, гравий, песчано-гравийные  смеси, камень строительный, облицовочные  камни, мергели, глины, другие  неметаллические ископаемые, используемые  в строительной индустрии);

11) кондиционный продукт  пьезооптического сырья, особо  чистого кварцевого сырья и  камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма);

12) природное алмазы, другие  драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений,  включая необработанные, отсортированные  и классифицированные камни (природные  алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит,  янтарь);

13) концентраты и другие  полупродукты, содержащие драгоценные  металлы (золото, серебро, платина,  палладий, иридий, родий, рутений,  осмий), получаемые при добыче  драгоценных металлов, то есть  извлечение драгоценных металлов  из коренных, россыпных и техногенных  месторождений;

14) соль природная и  чистый хлористый натрий;

15) промышленные или минеральные  подземные воды, содержащие полезные  ископаемые или природные лечебные  ресурсы, термальные воды;

16) сырье радиоактивных  металлов (уран и торий).

Таким образом, к полезным ископаемым относится продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с  применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ.

Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом  разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением  перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в  частности, подземная газификация  и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также  перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным  видам добычных работ (в частности  добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в  отношении каждого добытого полезного  ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно  при добыче основного полезного  ископаемого).

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением угля, нефти  обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья.

Налоговая база при добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного  газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном  выражении.

Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному  ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 НК РФ.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены  различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с  учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Ст. 339 НК РФ предусмотрен порядок определения количества добытого полезного ископаемого. 

Количество добытого полезного  ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого  его количество определяется в единицах массы или объема. 

Количество добытой нефти  обезвоженной, обессоленной и стабилизированной  определяется в единицах массы нетто.  

В целях настоящей главы  массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии  воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными  анализами.

Количество добытого полезного  ископаемого определяется прямым (посредством  применения измерительных средств  и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.  

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. 

Фактическими потерями полезного  ископаемого признается разница  между расчетным количеством  полезного ископаемого, на которое  уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого  учитываются при определении  количества добытого полезного ископаемого  в том налоговом периоде, в  котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных  измерений.

Также предусмотрена оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы

Оценка стоимости добытых  полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих  способов: 

1) исходя из сложившихся  у налогоплательщика за соответствующий  налоговый период цен реализации  без учета субсидий; 

2) исходя из сложившихся  у налогоплательщика за соответствующий  налоговый период цен реализации  добытого полезного ископаемого;  

3) исходя из расчетной  стоимости добытых полезных ископаемых.

Если налогоплательщик применяет  способ оценки, указанный в в первом пункте, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного  ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного  ископаемого. 

Стоимость добытого полезного  ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом. 

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая  база определяется в соответствии со статьей 338 НК РФ как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче:

1) полезных ископаемых  в части нормативных потерь  полезных ископаемых.

2) попутный газ;

3) подземных вод, содержащих  полезные ископаемые (промышленных  вод), извлечение которых связано  с разработкой других видов  полезных ископаемых, и извлекаемых  при разработке месторождений  полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

6)минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);

7) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан;

8) И многое другое.

Если иное не установлено  п. 1 ст. 342 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке:

1) 3,8 процента при добыче  калийных солей;

2) 4,0 процента при добыче:

торфа;

горючих сланцев;

апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;

3) 4,8 процента при добыче  кондиционных руд черных металлов;

4) 5,5 процента при добыче:

сырья радиоактивных металлов;

горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд);

неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии;

соли природной и чистого  хлористого натрия;

нефелинов, бокситов;

5) 6,0 процента при добыче:

горнорудного неметаллического сырья;

битуминозных пород;

концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;

иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;

6) 6,5 процента при добыче:

концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные  металлы (за исключением золота);

драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной  комплексной руды (за исключением  золота);

кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

7) 7,5 процента при добыче  минеральных вод и лечебных  грязей;

8) 8,0 процента при добыче:

кондиционных руд цветных  металлов (за исключением нефелинов  и бокситов);

редких металлов, как образующих собственные месторождения, так  и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

многокомпонентных комплексных  руд, а также полезных компонентов  многокомпонентной комплексной  руды, за исключением драгоценных  металлов;

природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных  камней; 

9) 446 рублей (на период  с 1 января по 31 декабря 2012 года  включительно) и 470 рублей (начиная  с 1 января 2013 года) за 1 тонну добытой  нефти обезвоженной, обессоленной  и стабилизированной. При этом  указанная налоговая ставка умножается  на коэффициент, характеризующий  динамику мировых цен на нефть  (Кц), на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), и на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз).

10) И другие.

2.2 Практика исчисления и взимания водного налога и НДПИ

 

Согласно ст.333.13 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму водного налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных  в соответствии с пунктом 2 настоящей  статьи в отношении всех видов  водопользования.

Общая сумма налога, исчисленная  в соответствии с пунктом 3 статьи 333.13 НК РФ, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Налог подлежит уплате в  срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Например: На реке Северная Двина лесосплав осуществлялся четыре раза на разные расстояния при неизменном объеме 2 тыс. куб. м сплавляемой древесины на расстояние 100, 150, 200 и 250 км.

При ставке платы в 1650 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины  на каждые 100 км сплава правильный расчет платы производится следующим образом:

2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 1 (то есть на расстояние  100 км) = 3300 руб.;

2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 1,5 (то есть на расстояние  150 км) = 4950 руб.;