Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов

      Второй  вариант раздела продукции предполагает уплату налогоплательщиком следующих налогов и платежей :НДС; единый социальный налог (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование); плату за негативное воздействие на окружающую среду; государственную пошлину; таможенные сборы.

      Не  подлежат налогообложению: передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ; передача соответствующей  доли произведенной продукции; передача в собственность государства  вновь созданного или приобретенного имущества, использованного для выполнения работ по соглашению.

      Налоговые декларации предоставляются согласно ст.346.35 по каждому налогу, соглашению отдельно от другой деятельности. Формы  налоговых деклараций утверждаются Министерством финансов РФ. Не позднее 31 декабря представляются в налоговые органы программа работ и смета расходов по соглашению на следующий год. По вновь введенным представляется программа и смета на текущий год. Если вносятся изменения, то их обязаны представить в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений определяются ст.346.42. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Анализ специальных налоговых режимов 

      2.1 Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов 

      Для сравнения взяты следующие специальные  налоговые режимы: единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и упрощенная система  налогообложения (УСН). Рассмотрим их в  соответствии с основными пунктами статей НК РФ, т.е. по следующим характеристикам: общие условия применения, налогоплательщики, порядок перехода и возврата налогового режима, объект налогообложения, доходы и расходы, налоговая база, налоговый и отчетный периоды, порядок и сроки исчисления и уплаты налога, налоговая декларация.

      Общие условия применения.

      Переход на уплату, как единого сельскохозяйственного  налога, так и  упрощенной системы  налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями осуществляются добровольно.

    Применение  данных систем налогообложения предусматривает  освобождение налогоплательщиков от уплаты следующих налогов: на прибыль организаций; на имущество; единого социального налога; на добавленную стоимость (кроме вывоза товаров на таможенную территорию РФ); на доходы и имущество физических лиц. Вместе с тем, они уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

      Налогоплательщики.

      Налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые соответствуют установленным условиям: 1) среднегодовая численность работников не должна превышать 100 человек;2)по итогам налогового или отчетного периода совокупный доход налогоплательщика не должен превышать 45 млн. рублей с учетом коэффициентов дефляторов: К1 и К2;3) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов должна составлять на более 100 млн. рублей;4) организация и индивидуальный предприниматель может перейти на УСН, если совокупный доход не превысил 15 млн. рублей. Не вправе перейти на УСН: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров и добычей, реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных; 9) занимающиеся игорным бизнесом; 10) нотариусы, адвокаты; 11) участники соглашений о разделе продукции; 12) те, кто перешел на ЕСХН в соответствии с гл.26.1 НК РФ; 13) организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме тех, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов), если среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%;

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога признаются организации и ИП, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями, осуществляющие первичную и последующие переработку сельскохозяйственной продукции и реализующие ее при условии, что доля дохода не менее 70%.%. Туда же входят рыбохозяйственные организации, численность рабочих в которых (с учетом семей) не менее 1/2 численности населения. То же самое с лесным хозяйством и продукцией животноводства могут перейти, если по итогам работы за календарный год доходы не менее 70%. Вновь созданная организация вправе перейти с начала следующего года при условии 70%, ИП при условии, что по итогам 9 месяцев – 70%. Не вправе перейти: 1) организации, имеющие филиалы или представительства; 2) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров; 3) игорный бизнес; 4) бюджетные учреждения.

      Порядок перехода и возврата налогового режима.

     Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление (ст.346.3).  Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим. Если доля дохода менее 70% они утрачивают этот режим. Если это произошло в течение 1 месяца должны произвести перерасчет, сообщить о переходе на иной режим в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного периода. Вправе вновь перейти на иной режим с начала календарного года, уведомив не позднее 15 января. Можно перейти обратно не ранее чем через 1 год.

     Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление (ст.346.13).  Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. На иной режим налогоплательщик вправе перейти с начала календарного года, уведомив не позднее 15 января, а если перешел, то обратно не ранее чем через 1 год.

     Объект налогообложения.

     Объектом налогообложения при ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

     При исчислении УСН объектом могут быть доходы и доходы за вычетом расходов. Если объектом являются доходы за вычетом расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов за вычетом расходов, налогоплательщик при этом обязан рассчитать сумму минимального дохода, который составляет 1% от дохода. Налоговая ставка при в данном случае составляет 15%.Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

     Доходы  и расходы.

     При ЕСХН учитываются следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250.Налоговую базу уменьшают на следующие расходы: они определяются в соответствии со статьей 346.5, п. 2.

     При УСН учитываются следующие доходы (ст.346.5): доходы от реализации, внереализационные доходы. Налоговую базу уменьшают на следующие расходы: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, расходы на приобретение нематериальных активов, расходы на ремонт основных средств, арендные (в том числе лизинговые) платежи, материальные расходы, расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности и т.д. в соответствии со статьей 346.16, п.1

     Налоговая база.

     При ЕСХН  налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

     При УСН: если объект – доходы, то налоговая база – денежное выражение доходов; если объект – доходы за вычетом расходов, то признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов. Если организация в предыдущем налоговом периоде получила убыток, то она имеет право уменьшить налоговую базу на 30%, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующий налоговый период, но не более 10 раз.

     Налоговый и отчетный периоды.

     При ЕСХН налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом признается полугодие.

     При УСН налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Порядок исчисления суммы налога.

     Для того чтобы наглядно продемонстрировать алгоритм расчета суммы налога по данным специальным налоговым режимам, мы рассмотри задачи.

     Для определения единого налога (УСН) по объекту «доходы» следует выполнить следующие действия: а) определить величину дохода за отчетный или налоговый период; б) определить налоговую базу( далее НБ); в)определить налоговую ставку (далее НС), в данном случае она составляет 6%; г) рассчитать величину единого налога (далее ЕН); д) определить величину взносов в ПФ РФ и пособий по временной нетрудоспособности и уменьшить сумму налога не более чем на 50%.

     Для определения единого налога (УСН) по объекту «доходы за вычетом расходов» следует выполнить следующие действия: а)определить величину доходов (далее Д); б) определить величину расходов (далее Р); в) определить налоговую базу; г) определить налоговую ставку, в данном случае она составляет 15%; д) определить сумму налога; е) определить величину минимального налога (далее МН); ж) определить величину взноса в ПФ РФ и пособия по временной нетрудоспособности ,уменьшить сумму налога не более чем на 50%; з) определить итоговую сумму единого налога и сравнить её с минимальным налогом( уплачивается наибольший).

     Задача 1: организация производит строительные материалы и перешла на уплату единого налога в рамках УСН. Объект: доходы за вычетом расходов. В отчетном периоде организация получила выручку 450000р., при этом расходы: закупка сырья 260000р., транспортировка сырья 70000р., расходы на заработную плату 160000р. Доход от сдачи собственного помещения в аренду 150000р. Определить ЕН.

     Решение: 1)Д=450000+150000=600000 р.; 2) Р=260000+70000+160000=490000 р.; 3) НБ=Д-Р=600000-490000=110000 р.; 4) СН=НБ*НС=110000*15%=165000 р.; 5) МН=1%*Д=1%*600000=6000 р.; 6) СН>МН, 16500>6000. Ответ: величина налога в отчетный период 16500 рублей.

     Для определение суммы ЕСХН по объекту «доходы за вычетом расходов» следует выполнить следующие действия : а)определить совокупный доход организации или ИП за отчетный или налоговый период; б) определить уровень расходов организации или ИП; в) рассчитать налоговую базу; г) определить налоговую ставку, в данном случае она равна 6%; д) определить сумму налога.