Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов

      Организации и индивидуальные предприниматели  не вправе применять УСН п.3 ст.346.12 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика  превысили 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, то он считается утратившим право на применение УСН.

      Объектом  налогообложения признаются: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.14), не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН. При его определении учитывают следующие доходы (ст.346.15): а) доходы от реализации (ст.249); б) внереализационные доходы (ст.250), уменьшая полученные доходы на расходы (ст.346.16), которым признаются затраты после их фактической оплаты. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или ИП, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Если доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов и налоговая ставка – 15%.

      Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов, оставшаяся его часть может быть перенесена, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.346.19).

      Налогоплательщики – организации представляют налоговые  декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного  периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики – ИП представляют налоговые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

      Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения  и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения (ст.346.25). Особенности  применения упрощенной системы налогообложения  ИП на основе патента (ст.346.25.1).  

      1.3. Система налогообложения  в виде налога  на вмененный доход  для отдельных  видов деятельности (ЕНВД) 

      Главой 26.3 НК РФ установлена система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (оказание бытовых услуг, оказание ветеринарных услуг, оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки, распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и т.д.). Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности п.2 ст.346.26.

      Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели.

      Уплата  организациями ЕНВД предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

      Налогоплательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ, обязаны соблюдать порядок  ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

      Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  ЕНВД, иные виды предпринимательской  деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

      Объектом  налогообложения для применения единого налога признается вмененный  доход налогоплательщика (ст.346.29) или  базовая доходность. Для исчисления суммы единого налога в зависимости  от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели (количество работников, включая индивидуального предпринимателя, площадь торгового зала, площадь зала обслуживания посетителей и т.д.) характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, указанные  ст.346.29 НК РФ. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и  К2. К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году. К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.) 
Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.

      Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст.346.30).

      Ставка  единого налога устанавливается  в размере 15 процентов величины вмененного дохода (ст.346.31). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые  органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

      Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

      Сумма единого налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается на сумму:

      1)страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,

      2)страховых  взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

      Сумма единого налога не может быть уменьшена  более чем на 50%. 
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. 

      1.4. Система налогообложения  при выполнении  соглашений о разделе  продукции (СНВ) 

      Главой 26.4 НК РФ установлена система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, отвечающим условиям ст.346.35. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, если они используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями, не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. Суммы некоторых налогов подлежат возмещению.

      Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, являющиеся инвесторами  соглашения. Они вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с  применением этого налогового режима оператору с его согласия, на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (ст.346.36).

      Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплата налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений определяются согласно ст.346.37. Налогоплательщики определяют сумму налога, в соответствии с гл.26 НК РФ. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой ставки, с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы. Статья 346.38 применяется при определении налоговой базы, исчислении и уплате налога на прибыль организаций при выполнении соглашений Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций в соответствии с гл.25 НК РФ.

      Объектом  налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, которая является доходом от выполнения соглашения, уменьшенным на величину расходов. Доходом признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, и внереализационные доходы, определяемые ст.250 НК РФ.

        Расходами налогоплательщика признаются  обоснованные и документально  подтвержденные расходы: 1) возмещаемые  расходы; 2) расходы, уменьшающие  налоговую базу по налогу. Состав  расходов, размер и порядок их  признания определяются гл.25 НК РФ. Возмещаемые расходы подлежат возмещению, которое не может быть выше размера, определяемого ст. 346.34 НК РФ.

      Налоговой базой, которая определяется по итогам каждого отчетного периода, по каждому  соглашению раздельно, признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли.

      Налоговой ставка определяется п.1. ст.284 НК РФ и  применяется в течение всего  срока действия соглашения.

        Налоговый и отчетный периоды  по налогу устанавливаются ст.285 НК РФ.

      Сторонами соглашения являются :

      1)Российская  Федерация, от имени которой  выступает Правительство РФ и  орган исполнительной власти  субъекта РФ, на территории которого  исполняется СРП;

      2)инвестор, представленный юридическим лицом  либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.

      Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

      Согласно  первому традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной  продукции, так и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произведенной продукции.

      Второй  вариант раздела продукции используется реже, в качестве исключения. При  этом пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической  и стоимостной оценки участка  недр, а также показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.

      При первом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

      НДС; налог на прибыль организаций; единый социальный налог (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование); налог на добычу полезных ископаемых; платежи за пользование природными ресурсами; плату за негативное воздействие на окружающую среду; плату за пользование водными объектами; государственную пошлину; таможенные сборы; земельный налог; акцизы.