Современное законодательство о налогах и сборах: его эффективность и тенденции реформирования

• право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц;
• право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования по палеонтологии и минералогии;
• выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов;
• выдачу разрешений на вывоз с территории РФ, а также на ввоз на территорию РФ видов животных и растений, их частей или дериватов, подпадающих под действие Конвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2 Эффективность современного законодательства  по налогам и сборам и пути  его реформирования

       2.1 Оценка эффективности действующего законодательства по налогам и сборам 

       Рассмотрев  наиболее значительные из элементов  законодательства о налогах и  сборах, то есть принципы формирования и виды налогов и сборов, нужно проследить насколько эффективно они действуют на территории Российской Федерации. Известно, что налогообложение выполнят ряд функций, однако основной является – фискальная. По средствам данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Общая масса налогов в бюджете государства зависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот. Именно поэтому для того, чтобы сказать насколько эффективно законодательство о налогах и сборах рассмотрим, как изменялись налоговые поступления в федеральный бюджет за последние три года, то есть с 2007 по 2009 год.

       Для анализа налоговых доходов федерального бюджета за период с 2007 по 2009 годы рассмотрим данные⁷, представленные на рисунке 1.

       Рис.1 «Налоговые поступления в федеральный  бюджет РФ»

       Из  данного рисунка видно, что налоговые  поступления в федеральный бюджет РФ с 2007 года по 2008 выросли на 13,8%, а  с 2008 по 2009 г. сократились на 30%. По данным официального сайта Федеральной налоговой службы налоговые поступления также увеличивались до 2007года, а, следовательно, законодательство по налогам и сборам действовало эффективно на протяжении всех этих лет. Резкий спад поступлений в 2009 году связан с низкой экономической деятельностью страны. А так как наблюдался такой спад, то уполномоченные налоговые органы должны были снизить налоговые ставки и увеличить налоговые льготы для дальнейшего стимулирования экономики. За счет этого федеральный бюджет и не достиг того уровня, который наблюдался в предыдущие годы. Показатели, заложенные на 2009 г. в «Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» в части ФНС России, выполнены, при чем бюджет получил дополнительно 108 млрд. рублей. Следовательно, законодательство по налогам и сборам в 2009 году также действовало эффективно.

       Теперь  следует проследить за счет каких  налогов пополнялся федеральный  бюджет Российской Федерации за эти три года, и какую долю в налоговых поступлениях занимал каждый их этих налогов.

       Основная  масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета в 2007 году обеспечена поступлениями НДС (1282,1 млрд. руб.), налога на добычу полезных ископаемых (1000,7 млрд. руб.), налога на прибыль организаций (589 млрд. руб.), ЕСН (353,2 млрд. руб.), акцизов (99,5 млрд. руб.).⁸ По сравнению с 2006 годом поступления НДС, налога на прибыль, ЕСН и акцизов выросли на 52,7%, 26,3%, 28,4% и 17,7% соответственно. Существенную роль для федерального бюджета в 2007 году сыграли НДС и налог на добычу полезных ископаемых, поскольку их доли в общих налоговых поступлениях составила 38% и 29,5% соответственно.

       Основная  масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета в 2009 году обеспечена поступлениями⁹ НДС (40%), налога на добычу полезных ископаемых (32%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).

       Поступления налога на прибыль организаций в  федеральный бюджет в 2009 году составили 168 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 4,2 раза. Снижение поступлений обусловлено ухудшением финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%.

       Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2009 году составили 452 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 3,6 млрд. рублей, или на 1%.

       Поступления налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%.

       Налога  на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2009 году 30,6 млрд. рублей, что на 24% меньше, чем в 2008 году.

       Поступления по сводной группе акцизов в федеральный  бюджет составили в 2009 году 74 млрд. рублей и снизились относительно 2008 года на 35%. Снижение поступлений по сводной группе акцизов в федеральный бюджет обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта РФ в полном объеме.

       Налога  на добычу полезных ископаемых в 2009 году поступило в федеральный бюджет 877 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 792 млрд. рублей, газа горючего природного – 67 млрд. рублей, газового конденсата – 6 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления НДПИ снизились в 1,7 раза, что обусловлено снижением цены на нефть.

       Также для анализа эффективности законодательства по налогам и сборам проследим  за налоговыми поступлениями в федеральный  бюджет в январе 2010 года и сравним  их с показателями 2009 года.

       Всего в январе 2010 года в федеральный  бюджет поступило 332,2 млрд. рублей, что на 24% больше, чем в январе 2009 года¹⁰.

       Основная  масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (53%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), и акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации (4%).

       Поступления налога на прибыль организаций в январе 2010 года составили 6,1 млрд. рублей и снизились в 3,9 раза по сравнению с январем 2009 года.

       Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе 2010 года поступило 176,6 млрд. рублей – на 16% больше, чем в январе 2009 года.

       Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, в январе 2010 года поступило 2,8 млрд. рублей – на 37% больше, чем в январе 2009 года.

       Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в январе 2010 года составили 14,8 млрд. рублей, что в 2,3 раза больше, чем в январе 2009 года. Это связано с переходом на уплату налога один раз в месяц (не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом) вместо ранее действовавших 2 сроков (не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, и не позднее 15 числа второго месяца). Таким образом, в январе 2010 года платежи поступили по трем срокам (за ноябрь по сроку 15 января и за декабрь по срокам 25 января и 15 февраля).

       Налога на добычу полезных ископаемых в январе 2010 года поступило 110,2 млрд. рублей, что в 2 раза больше, чем в январе 2009 года. Это обусловлено повышением цены на нефть, налога на добычу нефти – 100,2 млрд. рублей (в 2,2 раза больше).

       Налоговые поступления в январе 2010 года дали хороший результат, поскольку возросли на 24% по сравнения с январем 2009 года. Если такой темп роста будет прослеживаться на протяжении всего 2010 года, то федеральный бюджет вернет свои позиции, занимаемые до 2008 года, и в дальнейшем будет многократно пополняться.

       Однако  в то время как в федеральном  бюджете Российской Федерации наблюдается профицит, во многих региональных бюджетах – дефицит¹¹. Большая часть налогов и сборов РФ уходит в федеральный бюджет, а оставшаяся расходуется лишь на то, чтобы профинансировать дополнительные расходы. На развитие регионов практически ничего не остается. Поэтому для повышения эффективности налогового законодательства Российской Федерации, необходимо его дальнейшее реформирование. Такое реформирование должно, в первую очередь, предусмотреть улучшение распределения налогов между федеральным и региональным бюджетами. 

       2.2 Тенденции реформирования действующего  законодательства по налогам  и сборам 

       В современном мире необходимо постоянно  анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и, исходя из имеющихся возможностей, изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью реформирования действующего законодательства по налогам и сборам. Постепенное реформирование законодательства также необходимо для планирования как федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов РФ. Поэтому рассмотрим, какие изменения постепенно внесены в законодательство о налогах и сборах в 2010 году, и какие планируется внести в 2011 – 2012 годах.

       Налог на прибыль организаций.

       Амортизационная политика.

       В части налога на прибыль организаций  следует отметить, что в 2008 году была проведена масштабная реформа этого  налога, которая помимо снижения налоговой  ставки, в значительной степени относилась к изменению системы начисления амортизации. Поэтому в ближайшие годы планируется оценить результаты проведенных преобразований, а также внести отдельные изменения в НК РФ, направленные на корректировку установленного порядка. При этом указанная реформа начисления амортизации не завершена так, как предусматривалось. В НК РФ закреплен нелинейный метод начисления амортизации, который основан на начислении амортизации методом убывающего остатка не пообъектно, а на всю стоимость амортизационной группы. Вместе с тем в связи с краткими сроками принятия подобного решения реформа начисления амортизации (о пересмотре амортизационных групп) в налоговых целях не была доведена до конца.

       Согласно  документу, который является основанием для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах¹², в рассматриваемый период времени предлагается пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп.

       Сокращение  возможностей по минимизации налогообложения.

       Согласно  Основным направлениям налоговой политики РФ в 2010 году решен вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Для повышения эффективности законодательства о налогах и сборах в этой области внесены следующие изменения.

       Во-первых, изменены действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные п.1 ст.269 НК РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования разработаны правила определения «рыночного» уровня процентной ставки для их использования при определении допустимого уровня отнесения процентов во взаимоотношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми. При условии внесения таких изменений исключено из ст.269 НК РФ требование о проверке сопоставимости условий долговых обязательств для принятия решения об отнесении процентов на расходы в налоговых целях, осталось лишь ограничение на предельный уровень принимаемых процентов.

       Во-вторых, с учетом внесения изменений в  законодательство, направленных на противодействие  минимизации налогообложения посредством  трансфертного ценообразования, изменились подходы к противодействию практике «недостаточной капитализации». Под практикой «недостаточной» капитализации понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в капитале, что подразумевает распределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогом дивидендов, финансированием при помощи предоставления заемных средств и последующем распределении прибыли через уплату относимых на расходы процентов.

       Ограничения на отнесение процентов по займам, предоставленным взаимозависимыми лицами, уточнены с учетом новых правил определения взаимной зависимости лиц. Также распространены предусмотренные в настоящее время правила, основанные на расчете финансового рычага, на взаимоотношения, как с иностранными, так и с российскими лицами.

       Налогообложение операций с ценными бумагами.

       В современных условиях возрастает потребность в совершении операций по предоставлению займов ценными бумагами. Законодательство о налогах и сборах не устанавливает особенностей налогообложения налогом на прибыль организаций таких операций, что создает для налогоплательщиков значительные риски. В связи с этим согласно Основным направлениям налоговой политики требуется установить НК РФ правила налогообложения налогом на прибыль организаций таких операций (правила определения налоговой базы при совершении договоров займа; правила налогообложения дивидендов, процентов и иного распределения по ценным бумагам, полученных заемщиком).

       Принимая  во внимание нестабильность на финансовых рынках, требуют уточнения установленные  ст. 280 НК РФ правила определения  рыночных цен ценных бумаг для  налога на прибыль организаций. Согласно Основным направлениям налоговой политики необходимо сократить срок, в течение которого цена на ценную бумагу, сложившаяся на торгах в прошлом, считается рыночной, с 12 месяцев до 90 дней. Также представляется необходимым создать условия для справедливой оценки ценных бумаг, не обращающихся на организованных рынках, для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Следует отказаться от определения рыночной цены ценных бумаг по цене аналогичных бумаг, поскольку применение критерия аналогичности на рынке ценных бумаг невозможно (в силу уникальности каждой ценной бумаги) и создает высокие риски признания такой цены необоснованной. Необходимо рассмотреть вопрос о возможности применения методики для определения рыночной стоимости ценных бумаг.