Современное законодательство о налогах и сборах: его эффективность и тенденции реформирования

       В п.5 ст.3 НК РФ сформулирован принцип единства налогообложения. Он заключается в том, что никто не может уплачивать такие налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов и сборов, но не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено в НК РФ.

       Пунктом 6 ст.3 НК РФ предусматривается принцип ясности и доступности законодательства о налогах и сборах. В соответствии с п.1 ст.17 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все обязательные элементы налогообложения: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога. В случае если в соответствующем законодательном акте не определен хотя бы один из обязательных элементов налогообложения, такой налог не может считаться установленным и не должен взиматься. Другими словами, акты законодательства о налогах и сборах должны быть точно сформулированными. Отдельные акты законодательства о налогах и сборах не должны противоречить друг другу.

       В п.7 ст.3 НК РФ устанавливается принцип истолкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу плательщика налога или сбора. Данная норма направлена на обеспечение защиты прав плательщиков налогов и сборов, главным образом права собственности. 

       1.2 Виды налогов и сборов, взимаемых  в РФ 

       Рассмотрев  базовые принципы формирования законодательства о налогах и сборах, следует проследить за разновидностью налогов и сборов, взимаемых в РФ.

       В ст.8 НК РФ даются подробные определения  налога и сбора. Согласно п.1 этой статьи под налогом понимается «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». А согласно п.2 ст.8 НК РФ под сбором понимается «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

       Согласно  п.1 ст.12 НК РФ в Российской Федерации  устанавливаются федеральные, региональные и местные виды налогов и сборов.

       Федеральными  налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые предусмотрены  НК РФ, установлены Федеральным собранием и действуют на всей территории Российской Федерации. Федеральные налоги могут поступать в бюджеты различных уровней. Статья 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относит:

1. налог на добавленную стоимость
2. акцизы
3. налог на доходы физических лиц
4. налог на прибыль организаций
5. налог на добычу полезных ископаемых
6. водный налог
7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
8. государственная пошлина

       До 2010 года к этому перечню относился  еще и единый социальный налог, однако с первого января 2010 года согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 213-ФЗ он заменен страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Размер таких взносов в течение 2010 года составит 26% от начисляемой заработной платы работников. Работодатели перечисляют такие страховые взносы по следующей схеме: 20% от заработной платы отправляются в Пенсионный фонд РФ, 2,9% - в Фонд социального страхования, 1,1% - в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и 2% - в территориальные фонды ОМС.

       Региональными налогами признаются налоги, которые  предусмотрены НК РФ, установлены  законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Статья 14 НК РФ к региональным налогам относит:

1. налог на имущество организаций
2. налог на игорный бизнес
3. транспортный налог

        Местными налогами признаются налоги, которые предусмотрены НК РФ, установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Вся их полная сумма зачисляется в бюджет соответствующего муниципального образования. Статья 15 НК РФ к местным налогам относит:

1. земельный налог
2. налог на имущество физических лиц

     Бюджетная система Российской Федерации состоит  из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов; бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, а также местных бюджетов. Огромное значение для формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. В настоящее время в структуре государственных доходов основная масса – налоговые доходы и меньшая часть - неналоговые. К налоговым доходам относятся налоги и сборы, предусмотренные НК РФ. Так как для государства в целом важнейшую роль играют поступления в федеральный бюджет, то рассмотрим наиболее подробно федеральные налоги и сборы, взимаемые в РФ.

       Налог на добавленную стоимость.

       Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Данный налог регулируется главой 21 НК РФ.

       В настоящее время в РФ действуют следующие ставки налога на добавленную стоимость: 0%, 10% и 18%. Согласно п.1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1;
3. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
4. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5. товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
6. драгоценных металлов налогоплательщиками Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;
7. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
8. припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;
9. выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации;
10. построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

       Согласно  п.2 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1. продовольственных товаров;
2. товаров для детей (трикотажных изделий, швейных изделий, обуви (за исключением спортивной), кроватей детских, некоторых канцелярских товаров);
3. периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением изданий и продукции рекламного и эротического характера;
4. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в том числе лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

       Согласно  п.3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18% во всех остальных случаях.

       Акцизы.

       Акцизы устанавливаются на ограниченный перечень товаров (этот перечень представлен в ст. 181 НК РФ). Если бы цена товара не включала акциз, то производители могли бы продавать его по уменьшенной на величину акциза цене производства, включающей только издержки и прибыль. Потребление товара при такой цене было бы, как правило, больше. Поэтому акцизы устанавливаются, прежде всего, на товары, потребление которых вредит здоровью, и по этой причине его желательно ограничить (спиртосодержащую продукцию, табак, пиво и др.), а кроме того, на товары, предложение которых недостаточно по сравнению со спросом.

       Акцизы  регулируются главой 22 НК РФ.

       Ставки  акцизов представлены в статье 193 НК РФ. Рассмотрим их в виде таблицы.

    Табл.1 «Налогообложение подакцизных товаров с 1 января по 31 декабря 2010 года»

       Налог на доходы физических лиц.

       Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) – это прямой налог на совокупный доход физического лица, включая  доходы, полученные от использования  капитала. Обязательные элементы НДФЛ установлены главой 23 НК РФ.

       Согласно ст.207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами⁶ РФ;
2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

       Объектом  налога на доходы физических лиц согласно статьям 208 и 209 НК РФ является доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ или за пределами РФ.

       По  общему правилу статьей 224 НК РФ ставка НДФЛ составляет 13%, но положениями данной статьи предусмотрены и другие ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

1. стоимости любых выигрышей и призов в части, превышающей 4000 рублей;
2. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
3. суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.

       Налоговая ставка устанавливается в размере  30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Налоговая ставка 9% устанавливается в отношении следующих доходов:

1. от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;
2. в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1.01.2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1.01.2007 года.