Современное законодательство о налогах и сборах: его эффективность и тенденции реформирования

       Налог на прибыль организаций.

       Налог на прибыль организаций - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). С 1 января 2002 года регулируется главой 25 НК РФ.

       Согласно  ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

       Согласно  ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

       Согласно  ст.284 НК РФ базовая ставка данного  налога составляет 20 %: 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

       Налог на добычу полезных ископаемых.

       Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой налог, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр в соответствии с законодательством РФ; регулируется главой 26 НК РФ.

       Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

       В соответствии с п.1ст.336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ признаются:

1. полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;
2. полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
3. полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств).

       Ряд полезных ископаемых не признается объектом налогообложения согласно п.2ст.336 НК РФ.

       Теперь рассмотрим налоговые ставки по НДПИ, предусмотренные п.2ст.342 НК РФ, в виде таблицы.

       Табл.2 «Ставки налога на добычу полезных ископаемых» 

       Согласно  п.1ст.342 НК РФ налогообложение также  может производиться по налоговой ставке 0 % при добыче полезных ископаемых в иных конкретных случаях.

       Водный  налог.

       Водный  налог — налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование; регулируется главой 25.2 НК РФ.

    Согласно  п.2 ст. 333.9. НК РФ объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

1. забор воды из водных объектов;
2. использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4. использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

       Налоговые ставки данного налога предусмотрены  ст. 333.12 НК РФ и устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим  районам с учетом особенностей объекта налогообложения. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

       Ставка  водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения  населения устанавливается в  размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.

       Сборы за пользование объектами  животного мира и  за пользование объектами водных биологических ресурсов.

       Такие сборы введены в Налоговый  кодекс не так давно: 1 января 2004 года и регулируются главой 25.1 НК РФ. Плательщиков сборов за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических ресурсов согласно статье 333.1 НК РФ можно рассмотреть с двух позиций:

1. Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира признаются организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории РФ.
2. Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются юридические и физические лица, получающие в установленном порядке разрешение на вылов водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

       Согласно  ст.333.2 НК РФ объектами обложения признаются:

• Для животного мира - объекты, указанные в перечне п.1ст.333.3 НК РФ и изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира;
• Для водных биологических ресурсов – объекты, указанные в перечне п.4 и п.5 ст.333.3 НК РФ и изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, в т.ч. объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова.

       Не  признаются объектами обложения  объекты животного мира и объекты  водных биологических ресурсов, пользование  которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования (п. 2 ст. 333.2 НК РФ).

       Ставки  сбора за пользование объектами  животного мира установлены п.1 ст.333.3 НК РФ. Они определены по каждому  виду объектов в абсолютной величине — в рублях за единицу, то есть за одно дикое животное. Ставки сбора  единые и от места обитания конкретного вида животных не зависят. В главе 25.1 НК РФ предусмотрены две льготные ставки сбора: нулевая и в размере 50% от общеустановленной ставки сбора. Согласно п.3 ст.333.3 НК РФ нулевая ставка сбора за пользование объектами животного мира применяется в тех случаях, когда объекты животного мира используются в научных целях, в целях охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных животных, предотвращения нанесения ущерба экономике. По ставке 50% от общеустановленной ставки сбор исчисляется при изъятии из среды обитания молодняка, то есть особей диких копытных животных в возрасте до одного года (п. 2 ст. 333.3 НК РФ).

       Ставки  сбора за пользование объектами  водных биологических ресурсов установлены пунктами 4 и 5 ст.333.3 НК РФ. Они определены по каждому виду объектов в абсолютной величине — в рублях за единицу облагаемой базы, то есть за одну тонну объекта. Пунктами 6 и 7 ст.333.3 НК РФ также предусмотрены две льготные ставки сбора: нулевая и в размере 15% от общеустановленной ставки сбора. Ставка сбора устанавливается в размере 0 рублей в случаях, если пользование объектами водных биологических ресурсов осуществляется при рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов и рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях. Ставка в размере 15% от установленных ставок устанавливается для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций.

       Государственная пошлина.

       Согласно  п.1 ст.333.16 НК РФ «государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ». Такой сбор регулируется главой 25.3 НК РФ.

       В соответствии с п.2 ст.333.17 НК РФ организации и физические лица признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если они:

1. обращаются за совершением юридически значимых действий;
2. выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины

       Размеры государственной пошлины установлены  статьями 333.19 – 333.34 НК РФ. Эти размеры  различны для всех совершаемых юридически значимых действий в отношении плательщиков, а именно:

• действий, связанных с рассмотрением дел в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в арбитражных судах, Конституционным Судом РФ и конституционными судами субъектов РФ.
• нотариальных действий;
• действий, связанных с регистрацией актов гражданского состояния;
• действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из Российской Федерации;
• действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;
• действий уполномоченных государственных учреждений при осуществлении федерального пробирного надзора;
• государственной регистрации юридических лиц, политических партий, средств массовой информации, выпусков ценных бумаг, прав собственности, транспортных средств и проч.

       В числе прочего НК РФ предусмотрены размеры государственной пошлины за: