Система законодательства по налогам и сборам

Система законодательства

по налогам и сборам

    Источники налогового права. Систему актов, регулирующих налоговое право, образуют Конституция РФ и законодательство о налогах и сборах.

    Конституция РФ – Основной закон страны. В нем содержатся налогово-правовые нормы, общие принципы налогообложения, введения налогов и сборов, формирования налоговой политики России. Конституция РФ определяет стратегические направления совершенствования и развития налогового права. В результате можно говорить о конституционных основах налогообложения.

    Статья 57 Конституции РФ определяет, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. На основании этой нормы в 1996г. Конституционный Суд РФ в одном из своих постановлений отметил, что установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться законно установленными. К важным нормам Конституции РФ в области налогового права следует отнести прежде всего положения ст. 8,15,34,35,46,57,71,72,74-76,90,104,106,114.

   Законодательство о налогах и сборах включает в себя две группы нормативных актов – федеральное и региональное законодательство о налогах и сборах.

    Федеральное законодательство о налогах и сборах, или законодательство России о налогах и сборах, состоит из Налогового кодекса РФ (НК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Соответственно к ним относятся: федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие Налогового кодекса РФ, действующие в настоящее время в части, не противоречащей ему; и федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Кодексом.

    Региональное законодательство о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с НК РФ. К ним относятся законы, вводящие на территории этих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги и сборы. Они принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

    Общее налоговое законодательство включает в себя иные федеральные законы, не входящие в понятие « законодательство о налогах и сборах» и содержащие нормы налогового права. Законы, входящие в эту группу, направлены на регулирование не налоговых, а иных правоотношений. В то же время в их состав входят некоторые положения, затрагивающие проблему налогообложения. Так в ст. 3 Федерального конституционного закона от 28 июня 2004 г. № 5-ФКЗ « О референдуме Российский Федерации» запрещает выносить на референдум России вопросы ведения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов, а также освобождения от их уплаты; ТамК, ежегодные федеральные законы о бюджете, БК, УК, Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129- ФЗ « О бухгалтерском учете».

    Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, включает в себя акты органов общей компетенции и акты органов специальной компетенции.

    В соответствии с положениями ст. 3 НК правом издавать эти нормативные правовые акты обладают органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях. После принятия Конституции РФ подзаконные акты не включаются в объем понятия «законодательство».

   Подзаконные нормативные правовые акты состоят из двух блоков – акты органов общей компетенции и акты органов специальной компетенции.

    К актам органов общей компетенции относятся: указы Президента РФ; постановления Правительства РФ, принятые на основании и во исполнение нормативных правовых актов по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах; подзаконные нормативные правовые акты, принятые органами исполнительной власти субъектов Федерации (постановление правительства Москвы от 12 октября 1996 г. № 928 «О совершенствовании практики налогового кредитования и реструктуризации задолженности по платежам в бюджет»; распоряжение губернатора Санкт-Петербурга от 21 февраля 2000г. № 175 «О порядке признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням по региональным и местным налогам и сборам в бюджет Санкт-Петербурга и их списания»); подзаконные нормативные правовые акты, принятые исполнительными органами местного самоуправления.

    К актам органов специальной компетенции относятся ведомственные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых предусмотрено НК РФ. В перечень этих органов входят Минфин России, Федеральная налоговая служба (ФНС) России, Федеральная таможенная служба (ФТС) России, органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной власти. В соответствии с положениями НК РФ ими утверждаются формы налоговой отчетности (п.5ст.69, ст.52,п.3 ст.31, п.3 ст.80 и др.), приказы ФНС России, инструкции.

    Решение Конституционного Суда РФ также являются источником налогового права и им присуща материально-правовая сила закона. Главная функция Конституционного Суда РФ-толкование Основного закона, конституционных норм и формулировка основных принципов налогообложения и сборов. Результатом толкования является правовая позиция Конституционного Суда РФ. Толкование имеет письменную форму и обладает нормативным значением.

    Нормативное толкование Конституционного Суда РФ рассчитано на неоднократное применение, осуществляется в отношении широкого круга общественных отношений, является официальным и обязательным (согласно ст.6 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. «О Конституционном Суде РФ»).

    Нормы международного права и международные договоры России также являются источником права для налоговых правоотношений. В соответствии с ч. 4 ст.15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры России составляют часть ее правовой системы.

    Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что, если международным договором России, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, применяются правила и нормы международных договоров России (ст. 7).

    Весьма важным является то обстоятельство, что в соответствии со ст. 57 Конституции РФ международные договоры по вопросам налогообложения могут применяться лишь после их ратификации Федеральным Собранием РФ.

    Реформы налоговой системы и НК РФ. Принятием части первой Налогового кодекса РФ с 1 января 1999 г. был завершен начальный этап налоговой реформы страны. Результатом его стало формирование разветвленной сети государственных органов, обеспечивающих организацию сбора налогов; внедрение системы налогового учета и контроля; образование относительно стабильной системы налогообложения. В настоящее время в качестве регулятора отношений в налоговой сфере кроме части первой НК является часть вторая, вступившая в силу с 1 января 2001 г. Таким образом, было продолжено реформирование налоговой системы. Этот факт является важным, так как в налоговое законодательство были внесены принципиальные изменения, но при этом действовавшая ранее налоговая система России кардинально не изменилась.

    Статья 2 НК определяет отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах России. К ним относятся властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в стране, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Гражданский кодекс РФ указывает, что гражданское законодательство не подлежит применению к налоговым правоотношениям, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, законодатель четко ограничил сферу действия налогового законодательства и те нормативные документы, которые подлежат применению.

     Право устанавливать систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, общие принципы налогообложения и сборов в России принадлежит федеральному закону (ст. 75 Конституции РФ). При этом предусмотрено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Кроме того, Конституцией РФ вменено в обязанность каждому оплата законно установленных налогов и сборов (ст. 57).

    Статьей 15 (ч. 2) Конституции РФ закреплена обязанность всех и каждого соблюдать законы страны. Это положение является основной презумпции знания законодательства. Каждый субъект права считается знающим законодательство, пока не будет доказано обратное.

     Налоговые поступления составляют основу расходов государственного бюджета. Они не являются формой конфискации части собственности, должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятными условиями ведения бизнеса. Они используются на содержание государственного аппарата, направляются на социальные нужды, науку, культуру, образование, жилищно-коммунальную сферу, на содержание и оснащение армии, участие в воспроизводстве капитала и расширении потребительского рынка, на экономическую защиту нашего общества и т.д. За счет государственного бюджета финансируются имеющие общенациональное значение программы содержания и развития той социально-экономической среды, в которой функционирует отечественный бизнес.

     Таким образом, уплачиваемые налогоплательщиками налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Это положение применимо только к официально опубликованным законам. Причиной тому служит ч. 3 ст.15 Конституции РФ, которая содержит требование о том, что не могут применяться на практике неопубликованные официально нормативные акты, т.е. закон, не известный субъектам права, не может иметь практической силы и повлечь за собой правовые последствия. Главным условием вступления  нормативного акта в силу является его опубликование. Тем самым субъектом права дается возможность ознакомиться с содержанием правовых актов.

     Исходя из того что понятие знания законов включает в себя осведомленность о правовом предписании, которое содержится в норме, многие исследователи делают вывод о том, что презумпция знания законов тесно связана с ясностью и точностью правовых предписаний, их определенностью. Не исключены ситуации, когда налогоплательщик знает содержание налогового закона, но в силу нечеткости его формулировок неправильно его понимает и добросовестно заблуждается относительно своих обязанностей.

    Требование ясности и определенности, которым должно отвечать налоговое законодательство, сформулировано в постановлении Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П. В частности, отмечено, что законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечивать конкретность и ясность законов о налогах. Неопределенность норм может привести к произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками, нарушению равенства прав граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ). Такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями.

    Конституционный Суд РФ в постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П повторно подтвердил важность требования ясности и определенности, а также установил, что общеправовой критерий определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ). Неопределенность содержания правовой нормы, напротив, допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, а значит, к нарушению принципов равенства, а также верховенства закона.

     НК законодательство закрепил это утверждение. Статья 3 содержит следующее требование к актам законодательства о налогах и сборах: они должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Не должна создаваться ситуация, когда нарушение закона налогоплательщиком становится для государства более выгодным, чем его соблюдение.

     В Налоговом кодексе РФ определены:

-виды налогов и  сборов, взимаемых в России;

-основания возникновения,  изменения и прекращения налоговых  правоотношений – порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

-права и обязанности  налогоплательщиков и налоговых  органов;

-формы и методы  налогового контроля;

-ответственность за  совершение налоговых правонарушений;

-порядок обжалования  действий (бездействий) налоговых органов и их должностных лиц.

   Согласно ст.83 НК в целях проведения налогового контроля налогоплательщиками подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица. Заявление о постановке на учет организации подается в налоговый орган по месту нахождения в течение десяти дней после ее  государственной регистрации.