Система законодательства по налогам и сборам

    В соответствии со ст. 19 НК налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. Эти обязанности налогоплательщиков устанавливаются также в ст. 23. В соответствии со ст. 44 обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Так, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора.

     Обязанность  по уплате налога и сбора  прекращается:

- с уплатой налога  и сбора налогоплательщиком или  плательщиком сбора;

- с возникновением  обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате налога и сбора;

- со смертью налогоплательщика  или с признанием его умершим  в порядке, установленном гражданским  законодательством; задолженность  по имущественным налогам умершего лица  либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;

- с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст. 49 НК.

     Момент исполнения обязанности по уплате налога определяется согласно п. 2 ст. 45 НК временем предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк, кассу органа местного самоуправления, организацию связи Россвязи.

     Таким образом, уплата налогов производится налогоплательщиком самостоятельно путем внесения денежных средств в валюте России в наличной или безналичной форме. Оплата налогов и сборов осуществляется путем проведения зачета.

     Главными задачами налоговых органов являются:

-контроль над соблюдением  налогового законодательства – правильностью исчисления налогов и других платежей;

-контроль над полнотой  и своевременностью внесения  в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством;

-контроль, осуществляемый  в соответствии с законодательством о валютном регулировании и валютном контроле.

    Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией РФ, НК, другими федеральными законами, иными законодательными и нормативными правовыми актами России, органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                   Предмет налогового права.

                                            Налоги и сборы

 

    Налоговое право, как и другая система права, обладает своим предметом. С одной стороны, предмет налогового права регулирует отношения в области образования, распределения и использования фондов денежных средств государства (публичных денежных фондов), с другой – это определение недостаточно точно отражает сущность происходящих процессов по причинам, которые определены ниже.

     1. Цель налоговых отношений – покрыть расходы публичных образований, возникающих в связи с осуществлением ими своих функций, а не образовать публичные фонды денежных средств как самоцель.

     2. Образование публичных фондов денежных средств представляет собой разнородную группу отношений. Формирование доходов государственных и муниципальных бюджетов осуществляется в рамках различных отношений, регулируемых разными отраслями права (например, положения Федерального закона от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» и БК). Согласно им формирование государственных доходов должно обеспечиваться, помимо налогового права: гражданско-правовыми институтами (к ним относятся доходы от использования государственного имущества, дивиденды по акциям хозяйственных обществ, принадлежащим государству); административно-правовыми институтами (доходы от административных штрафов, продажи конфискованного имущества), иными правовыми отраслями и институтами (доходы от приватизации государственного и муниципального имущества).

     3. Существует связь налоговых отношений с бюджетными отношениями, в рамках которых происходит перераспределение налоговых доходов между бюджетами, определяются приоритетные направления публичных расходов.

     Следовательно, предмет налогового права можно рассматривать и как часть предмета финансового права, и самостоятельно, так как отношения, регулируемые этой отраслью, представляют собой отдельный вид общественных отношений, т.е. налоговые отношения и есть предмет налогового права.

     Общие свойства налоговых отношений, позволяющие объединить их в единый предмет правового регулирования, следующие.

     Они осуществляют функцию по распределению бремени публичных расходов. Стремление к справедливости этого распределения является главной задачей налогового права. Для ее решения требуются особые средства правового воздействия.

     Налоговые отношения имеют организационно-имущественный характер, так как складываются в отношении того или иного имущества, в отношении собственности. Содержание имущественных отношений, регулируемых налоговым правом, с одной стороны, проявляет себя в законном ограничении права собственности субъектов права (физических лиц, организаций), с другой — это отношения по формированию публичной собственности.

     Налоговые отношения — это отношения собственности в сфере распределения  бремени  публичных  расходов.  Организационный характер этих общественных связей означает, что они направлены на согласование публичного и частного интереса при налогообложении и на установление путем реализации определенных налогово - правовых процедур необходимого баланса между интересами сторон.

     При этом организационные отношения имеют имущественные цели и складываются в сфере распределения бремени публичных расходов. Кроме того, они обеспечивают нормальное развитие других налоговых отношений и лишены какого-либо назначения и ценности вне связи с ними.

     В налоговых отношениях одновременно участвуют отдельные субъекты налоговой деятельности (налогоплательщики) и представители государственных структур, т.е. в нем одновременно участвуют субъект, наделенный властными полномочиями в сфере налогообложения, и не наделенный таковыми. В то же время эти отношения строятся на принципах равенства, всеобщности и соразмерности.

     Налоговые отношения могут существовать исключительно в правовой форме. В п. 1 ст. 2 НК выделены пять основных групп налоговых отношений.

   1.  Отношения по установлению и введению налогов и сборов в России. Пункт 3 ст. 1 отмечает, что его действие распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов.

   2.  Отношения по взиманию налогов и сборов. В качестве примера можно указать на правила о взимании налога, сбора, пени, когда они вступают в конкуренцию с положениями об исполнении имущественных обязанностей плательщика, гарантируемых нормами других отраслей, возникают отношения по определению очередности погашения соответствующих имущественных требований, регулируемых иными отраслями права (соответствующие правила установлены ст. 64, 855 ГК, Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», ст. 30 НК.

    3. Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля. К органам, имеющим право осуществлять контроль в данной сфере, относятся налоговые органы и в случаях, прямо предусмотренных законом, — таможенные органы.

    4. Отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц. Пункт 1 ст. 2 НК позволяет определить, что отношения, возникающие в процессе обжалования, попадают в сферу действия налогового права лишь в тех случаях, когда спор возникает с налоговым органом, а не с какими-либо другими органами государственной власти, участвующими в налоговых отношениях.

    5. Отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Статья 10 НК определяет границы отношений этого вида, входящих в предмет налогового права. Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях установлен гл. 14, 15.

    В качестве критерия служат функции, которые призваны выполнять налоговые отношения в системе государственного и муниципального налогообложения. Границы отношений определены, исходя из значения категорий «налог» и «сбор» (ст. 8 НК). Эти два вида обязательных бюджетных платежей определяют понятие «налоговые платежи».

    В соответствии со ст. 8 НК под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

    Сущность налога состоит именно в отчуждении принадлежащих частным лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Речь идет о законном изъятии государством в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса. При этом часть собственности налогоплательщиков — физических лиц и организаций — в денежной форме переходит в собственность государства.

    Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

    Налог, как и любое другое сложное общественное явление, обладает очень широким спектром действия. Соотношение права взимания налогов и права собственности рассмотрено в постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции».

    Право частной собственности не является абсолютным и может быть ограничено в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Обязанность платить налоги имеет особый, публично-правовой (не частноправовой) характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права других лиц и государства.

    Взыскание налога — не произвольное лишение собственника его имущества. Оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Налоговое правоотношение носит односторонний характер. Присутствует обязанность налогоплательщика уплатить законно установленные налоги и сборы и право государства в лице налоговых органов требовать своевременной и полной уплаты налоговых платежей.

    Абзац 3 п. 5 ст. 3 НК устанавливает: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные им, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК.

    Исследователи выделяют четыре важных признака.

    1.  Императивно-обязательный характер. Он выражается в том, что уплата налогов является конституционно-правовой обязанностью.

    2. Индивидуальная безвозмездность. Означает, что уплата налога не порождает встречной обязанности государства совершить в пользу конкретного налогоплательщика определенные действия. Уплатив налог, налогоплательщик не приобретает дополнительных субъективных прав. Таким образом, налоговые отношения лишены эквивалентности, характерной для обменных, возмездных отношений.

     Данный признак отличает налоги от сборов, носящих частично возмездный характер. Уплата сбора предполагает встречные действия государства в интересах налогоплательщика. Это может быть выдача лицензии, предоставление права торговли или парковки автотранспорта, обеспечение правосудием, совершение регистрационных или иных юридически значимых действий.

    3. Денежная форма. Уплата налогов в России производится в 
наличной или безналичной форме. Средство платежа — валюта 
России. В качестве исключения согласно п. 3 ст. 45 НК иностранными 
организациями, физическими лицами, не являющимися на- 
логовыми резидентами России, а также в иных случаях, предусмотренных 
федеральными законами, обязанность по уплате налога может 
исполняться в иностранной валюте.