Понятие налоговой системы и виды налогов и сборов РФ

Содержание

 

 

Введение

Признаками налогового правонарушения являются:

1. Противоправность – предполагает совершение налогоплательщиком деяния вопреки прямому запрету, установленному законом. Совершение действий, прямо не противоречащих законодательству, даже если при этом наносятся убытки бюджету (например, налоговая оптимизация, проводимая в рамках законных возможностей), правонарушением быть признано не может;
2. Виновность – может быть представлена в двух формах: умысел и неосторожность. Отсутствие вины является безусловным основанием для принятия решения об отсутствии самого правонарушения. Так, несвоевременное представление налоговой декларации в связи с болезнью должностного лица, в обязанности которого входит составление и сдача бухгалтерской отчетности в налоговые органы, не повлечет привлечение к налоговой ответственности;
3. Наказуемость – любое лицо за совершение налогового правонарушения должно понести наказание, установленное НК РФ.

Основными видами налоговых правонарушений являются:

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);
2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ);
3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);
4. Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);
5. грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ);
6. Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ);
7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);
8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ);
9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 127 НК РФ);
10. Ответственность свидетеля (ст.128 НК РФ);
11. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения (ст. 129 НК РФ);
12. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 1291  НК РФ).

Особым видами налоговых правонарушений являются нарушения банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, к которым можно отнести следующие: 

1. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 НК РФ);
2. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст.133 НК РФ);
3. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК РФ);
4. Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени (ст. 135 НК РФ);
5. Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка (ст. 1351 НК РФ).

Уклонение физического  лица от уплаты налога или страхового взноса  государственные внебюджетные фонды.

Обязанность физических лиц платить налог на доходы возложена на граждан РФ гл. 23 НК РФ, где определены плательщики налога (ст. 207), объекты налогообложения (ст. 209), порядок его исчисления (ст. 225), порядок представления декларации о доходах (ст. 229) и другие положения, связанные с налогообложением физических лиц и уплатой ими налогов.

Уголовная ответственность  за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды установлена ст. 198 УК РФ 1996 г.

Частью 2 ст. 198 УК РФ предусмотрены два квалифицирующих признака, т.е. отягчающих обстоятельства, включенных в состав преступления: 1) совершение деяния в особо крупном размере и 2) совершение деяния лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных данной статьей или ст. 194 или 199 УК РФ.

Примечанием 2 к ст. 198 УК РФ, впервые введенным Федеральным законом Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» от 25 июня 1998 г. № 92-ФЗ, предусмотрено, что «лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб».

Уклонение от уплаты налогов или  страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды с организации

Статья 199 УК РФ, регламентирующая данные деяния, фактически имеет бланкетную диспозицию, отсылая к налоговому законодательству России, регламентирующему порядок уплаты налогов организациями, а также к подзаконным и ведомственным нормативным актам.

В соответствии с налоговым  законодательством юридическое  лицо (налогоплательщик), названное  в ст. 199 УК РФ организацией, при наличии  объекта налогообложения обязано уплачивать налоги. Законодательные акты устанавливают и определяют: налогоплательщика субъект налога); объект и источник налога; единицу налогообложения; налоговую ставку (норму налогового обложения); сроки уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налог.

Если преступление совершено  должностным лицом, то действия виновных следует квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. ст. 199 и 285 УК РФ ("Злоупотребление  должностными полномочиями").

Квалифицирующим признаком является неоднократное совершение того же деяния. Неоднократность преступления в данном случае предполагает совершение лицом двух или более тождественных преступлений (т.е. преступлений, ответственность за которые предусмотрена этой статьей УК), при условии, что оно еще не подвергалось осуждению либо ранее осуждалось, но при этом судимость не снята и не погашена.

 

1. Понятие налоговой системы  и виды налогов и сборов  РФ

Налоговая система РФ - строго регламентированная совокупность обязательных платежей, обладающих сходными признаками. Таким образом, Налоговая система - форма организации порядка налогообложения.

Налог считается установленным  лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях  при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

В Российской Федерации  установлены следующие виды налогов  и сборов, в зависимости от уровня их установления и изъятия:

• федеральные налоги и сборы;
• налоги и сборы субъектов РФ (региональные);
• местные налоги и сборы.

Перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые могут быть установлены  на российской территории, закреплены в ст. 13-15 НК РФ. Федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, устанавливаться не могут. Кроме того - отменяются также исключительно НК РФ.

НК РФ устанавливаются специальные  налоговые режимы, которые могут  предусматривать Федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяется порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применение специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13-15 НК РФ.

Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории, если иное не предусмотрено законом.

Перечень федеральных  налогов:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог  на доходы  физических  лиц;
• единый социальный налог;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

Региональные налоги – налоги, установленные НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено законом.

Законодательными актами РФ устанавливаются средние или предельные размеры налогов, но их  конкретные ставки определяются законами республик или региональными органами государственной власти краев, областей, автономных областей, автономных округов, если иное не будет установлено законодательными актами РФ. 

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения, предусмотренные НК РФ: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения определяются в соответствии с требованиями НК РФ. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения в соответствии с НК РФ.

Перечень региональных налогов:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.

Местные налоги и сборы взимаются  по  решению  органов  власти  различных  уровней, они  сами  определяют  введение  налогов  на  своей  территории. Для  части  налогов  определяются  предельные  ставки.

Современное бюджетное устройство РФ предусматривает высокую степень самостоятельности субъектов Федерации и местных органов власти в формировании доходной части региональных и местных бюджетов и расходовании финансовых ресурсов.

Перечень региональных налогов:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Местные органы власти имеют право  понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать  на территориях муниципальных образований  и соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, обязанность  по исчислению суммы налога может  быть возложена на налоговый орган  или налогового агента. В этих случаях  не позднее 30 дней до наступления срока  платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении  должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой  базы, а также срок уплаты налога.

Форма налогового уведомления  устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Так, например, форма налогового уведомления установлена приказом МНС РФ от 15 марта 2004 г. № БГ-3-04/198 «О формах налоговых уведомлений»; уведомление на уплату НДФЛ установлено приказом МНС РФ от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-04/440 «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц»; форма уведомления на уплату авансовых платежей по ЕСН установлена приказом Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2004 г. № САЭ-3-05/173 «О форме налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу».

Налоговое уведомление  может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному  представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

2. Причины неуплаты налоговых платежей и сборов

Основные  причины, определяющие состояние преступности в экономической сфере, достаточно хорошо известны. К их числу относят: