Понятие налоговой системы и виды налогов и сборов РФ

В уголовно-правовой литературе высказано предложение считать  предметом уклонения от уплаты налогов только федеральные налоги, но не налоги субъектов РФ и не местные налоги, поскольку иначе нарушался бы принцип равенства граждан России об основаниях и пределах уголовной ответственности в зависимости от региона пребывания и деятельности налогоплательщика. Принцип равенства граждан перед законом, закрепленный в статье 4 УК РФ, означает равные основания криминализации и декриминализации по общественной опасности деяний, независимо от личных характеристик субъектов, прежде всего от их служебного, материального положения, расы, национальности, половой принадлежности, вероисповедания.

Уголовная ответственность  за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды установлена ст. 198 УК РФ.

Предмет преступления уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды – неуплаченный налог в крупном размере, обязательная декларация о доходах и расходах и неуплаченный страховой взнос в государственные внебюджетные фонды. Он альтернативен. Неуплаченный налог, декларация при ее непредставлении и неуплаченный страховой взнос в государственные внебюджетные фонды налицо тогда, когда налог или страховой взнос не уплачены, а декларация не подана, т.е. налог, страховой взнос и декларация имеют уголовно-правовое значение предмета преступления при их отрицательном выражении. В случаях представления декларации этот предмет характеризуется содержанием, не соответствующим действительности, а именно включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Уклонение от уплаты налогов или  страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды с организации. Статья 199 УК РФ, регламентирующая данные деяния, фактически имеет бланкетную диспозицию, отсылая к налоговому законодательству России, регламентирующему порядок уплаты налогов организациями, а также к подзаконным и ведомственным нормативным актам.

В соответствии с налоговым  законодательством юридическое  лицо (налогоплательщик), названное  в ст. 199 УК РФ организацией, при наличии объекта налогообложения обязано уплачивать налоги. Законодательные акты устанавливают и определяют: налогоплательщика субъект налога; объект и источник налога; единицу налогообложения; налоговую ставку (норму налогового обложения); сроки уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налог. При этом предметом выступают бухгалтерские документы, отражающие данные о доходах или расходах организации. Либо непосредственно объекты налогообложения.

3. Ущерб, нанесенный уклонением от налогообложения

Рассматриваемое преступление причиняет вред государственному бюджету  в части его формирования от сбора  налогов с физических лиц вследствие неуплаты налогов гражданами, обязанными в соответствии с законодательством  платить налоги с полученных доходов, а также государственным внебюджетным фондам в части их формирования за счет страховых взносов из-за их неуплаты физическими лицами, на которых нормативными правовыми актами возложена обязанность уплачивать такие взносы.

Ст. 183. Незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну.

Объект — общественные отношения, охраняющие коммерческую, налоговую, банковскую тайну.

Объективная сторона  — незаконные получение и разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом.

Субъект— гражданин, достигший 16 лет, которому налоговая, банковская, коммерческая тайна была доверена или  стала известна по службе или работе.

Субъективная сторона  — умысел или неосторожность.

Квалифицирующий признак:

1. крупный ущерб;
2. корыстная заинтересованность.

Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 000 руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо 300 000 руб., а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо 1 500 000 руб.

Ст. 198 . Уклонение  от уплаты налогов и (или) сборов физического  лица

Объект – общественные отношения, складывающиеся в сфере государственного регулирования налогообложения и формирования доходной части государственного бюджета.

Объективная сторона  – деяние в форме действия/ бездействия.

Субъективная сторона  – прямой умысел.

Субъект – налогоплательщик (гражданин, иностранец, лицо без гражданства, индивидуальный предприниматель).

Ч. 2 ст. 198 УК РФ определяет ответственность за квалифицированный  вид уклонения от уплаты налогов: лицом ранее судимым за такое  уклонение, либо совершившим преступление в особо крупном размере.

Хотя в законе нет  непосредственного указания на преступные последствия, наличие их вытекает из смысла ст. 198 УК, поскольку уклонение  причиняет государству имущественный  ущерб в форме упущенной выгоды. Условием уголовной ответственности является совершение этого преступления в крупном размере. 

Крупным размером по данной статье признается сумма налогов  и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300000 руб., а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500000 руб.

Ст. 199 Уклонение  от уплаты налогов и (или) сборов с  организации.

 Объект — общественные отношения по уплате налогов и сборов.

Объективная сторона:

1. деяние: уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации;
2. способ: непредставление налоговой декларации или иных 
   документов, представление которых и соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным; включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений;

3) последствия: крупный размер ущерба.

Квалифицированные признаки:

1. совершение преступления группой лиц по предварительному сговору;
2. совершение преступления в особо крупном размере. Крупным размером в настоящей статье, а также в ст. 199.1 КоАП РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо 1500 000 руб., а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 1500 000 руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо 7 500 000 руб.

ст. 199 прим 1. Неисполнение обязанностей налогового агента.

Объект — общественные отношения по исполнению обязанностей налогового агента.

Объективная сторона:

1. деяние: неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, 
   подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджетный (внебюджетный фонд);
2. последствия: крупный размер;

3)цель: личная заинтересованность.

Квалифицирующий признак  — ущерб в особо крупном  размере.

 

4. Пути устранения недоимки по налогам и сборам

 

Заключение

 

Список литературы