Понятие налоговой системы и виды налогов и сборов РФ

• общее ослабление государственности;
• свертывание государственного контроля и регулирования экономической деятельности;
• создание обстановки экономического хаоса;
• отставание соответствующей законодательной базы;
• резкое имущественное расслоение и утеря социально значимых ориентиров;
• пассивность правоохранительных органов.

Процессы  детерминации и причинности криминала  данного вида не только в значительной степени отличаются от аналогичных  процессов, связанных с общеуголовной преступностью, но и специфичны по сравнению с другими преступными проявлениями в экономической сфере. Налоговая преступность органически взаимосвязана с рыночными отношениями, частной собственностью и предпринимательством. С ростом числа предприятий, основывающихся на частной форме собственности, возникло острое противоречие между финансовыми интересами государства и общества, с одной стороны, и интересами новых собственников, с другой.

Касаясь причин уклонения  от уплаты налогов, специалист в области финансового права П.М. Годме выделял среди них экономические, политические, технические и моральные. С подобным подходом можно согласиться. Однако, принимая во внимание то, что налог является не только экономической, но и юридической категорией, следует дополнить этот перечень правовыми причинами. Кроме того, в этом случае нельзя не учитывать и причины организационного характера, так как определенной компетенцией в сфере налогообложения наделен ряд органов государственной власти Это предполагает взаимодействие между ними, а следовательно, и наличие соответствующих проблем.

Исходя из того, что  экономические причины уклонения  от налогов во многом являются определяющими, начнем анализ именно с них. Основные экономические причины кризиса, поразившего бюджетную и налоговую системы России, коренятся за их пределами. К ним прежде всего относятся падение уровня производства, снижение доходности предприятий, вывоз капитала за рубеж. В данном случае необходимо учесть и то обстоятельство, что подавляющее большинство отечественных предприятий-налогоплательщиков используют устаревшее оборудование, технологии, испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут сбыть свою неконкурентную продукцию как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это приводит в первую очередь к возникновению взаимных неплатежей, а затем и к снижению возможностей уплачивать налоги.

Бесспорно, финансовое положение  налогоплательщиков достаточно часто  является определяющим фактором совершения налоговых преступлений и правонарушений. В этом случае налогоплательщик сопоставляет выгоду от уклонения от уплаты налогов и возможные отрицательные последствия. Если с материальной точки зрения уклонение себя оправдывает, то налогоплательщик, скорее всего, уплачивать налоги не станет. Поэтому снижение налоговой способности субъектов налогообложения следует расценивать как одну из важных экономических причин уклонения от уплаты налогов. Что же касается экономически благополучных предприятий, среди которых выделяются торгово-закупочные, посреднические. То в комплексе причин массового уклонения их владельцев от уплаты налогов определяющим является социально-психологический фактор.

Иные причины экономического характера таятся в самой налоговой  системе. В современных условиях налоги стали главным источником бюджетных доходов, доля которых неуклонно возрастала год от года. Постоянное увеличение расходов, вызванное рядом различных объективных причин. Побуждает государство повышать уровень налогообложения. Чрезмерно тяжелое налоговое бремя в России, как правило, называется в числе основных причин массового уклонения от уплаты налогов.

Налоговое бремя  во многом утяжеляют многочисленные льготы, предоставляемые на федеральном и особенно на региональном и местном уровнях власти. Льготами пользуется определенное число предприятий, следовательно, вся недособираемая сумма доходной части перекладывается на других налогоплательщиков. В этой связи негативной является также тенденция увеличения за последние годы числа различных зон с льготным налогообложением на территории РФ. Хотя подобные зоны и позволяют в какой-то степени решить финансовые проблемы соответствующих территорий, их деятельность приводит к снижению налоговой способности других регионов. Ведь зачастую источник прибыли и налогооблагаемых доходов находится на территории одной области, а налоги уплачиваются плательщиком на территории другой. Кроме того деятельность оффшоров достаточно часто сопровождается различными нарушениями порядка налогообложения.

В определенной степени оценить уровень налогообложения  в стране позволяют и сведения о количестве налогов и иных обязательных платежей. Взимаемых на ее территории. До недавнего времени в РФ действовало более 100 различных налогов и сборов. Финансовый же эффект от них был незначителен. Справедливости ради следует отметить, что последние изменения, вносимые в налоговое законодательство, предусматривали некоторое сокращение общего числа налогов.

Одновременно  и причиной и следствием уклонения  от уплаты налогов следует признать внебанковский оборот наличных денежных средств. Специалисты отмечают в  этой связи, что в Российской Федерации  объективной реальностью является широкое использование операций как с рублевой, так и с валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерской учете и отчетности. Следствием этого является:

• уход от налогов;
• снижение доходов бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов;
• ухудшение экономического положения законопослушных налогоплательщиков;
• криминализация государства в целом.

Даже относительно невысокая доля неучтенного наличного  оборота позволяет предприятию  практически полностью уйти от налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Политические  причины уклонения от налога связаны  с регулирующей функцией налогообложения: посредством него государство проводит ту или иную социальную или экономическую  политику. Лица, против которых направлена такая политика, путем неисполнения норм налогового законодательства оказывает определенное противодействие господствующей группе. Криминологический анализ причин широкой распространенности налоговых правонарушений указывает на значительные изъяны проводимой налоговой политики, направленной прежде всего на осуществление фискальных, а не стимулирующих функций. Неудивительно поэтому, что сокрытие доходов становится естественным способом самозащиты тех, кто стремится развивать свою финансово-хозяйственную деятельность. К сожалению, подобное настроение среди многих налогоплательщиков в России пока сохраняется.

Немаловажным  фактором, способствующим увеличению числа налоговых преступлений, является несовершенство и стабильность налогового законодательства (правовая причина). В  настоящее время нормативно-правовая база по вопросам налогообложения включает большое число законов, указов, постановлений, инструкций и разъяснений. Дополнительные трудности создают постоянно вносимые в действующее налоговое законодательство.

К правовым причинам относится и несовершенство отдельных налоговых механизмов. Практика свидетельствует, что наиболее уязвимым в этом смысле является механизм исчисления и уплаты налога на прибыль. Как уже отмечалось, преобладание преступлений, связанных с уплатой этого налога, прежде всего объясняется наличием целого ряда исключений и изъятий, а также льгот по его уплате, которые используются незаконно. В наименьшей степени преступной деятельности подвержены имущественные налоги (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог), так как сокрытие объектов недвижимости весьма затруднительно.

К числу организационных  причин налоговой преступности прежде всего относятся недостатки во взаимодействии между органами налогового контроля и правоохранительными органами.

С организационными причинами уклонения от налогообложения  тесно соприкасаются причины  технического характера. К их числу  относят несовершенство форм и методов  налогового контроля. К числу чисто  технических причин относятся и  недостатки применения контрольно-кассовых машин (ККМ) при осуществлении денежных расчетов с населением. Очевидно, обеспечение повсеместного применения современных ККМ способно положительно повлиять на упорядочение наличного денежного обращения и усиление контроля за своевременностью и полнотой поступления денежных средств в бюджет. Однако, как показывает практика, эффективность этой работы все еще остается низкой.

Объективные причины налоговой преступности тесно взаимодействуют с субъективными. Последние являются не менее важными, а порой и определяющими в причинном комплексе детерминант налоговой преступности. Субъективные причины порождаются негативным нравственно-психологическим фактором. Давно установлено, что нежелание платить налоги проистекает от убеждения, что проволочкой и сопротивлением можно вовсе избавится от их оплаты, и «от подозрения, что обложение слишком велико, или что собранные суммы расхищаются или неправильно расходуются, или же что они неравномерно взимаются и распределяются». Уклонение же от уплаты налогов отечественных налогоплательщиков во многом определяется наличием острых противоречий между интересами государства и общества, с одной стороны, и новыми частными собственниками, с другой. Принято считать, что чуть ли не главным фактором, оказывающим негативное воздействие на настроения налогоплательщиков, являются недостатки отечественной налоговой системы. Однако, представляется, что нравственно-психологический фактор налоговой преступности в значительной мере определяется не издержками налогообложения, а общей негативной нравственно-правовой атмосферой в обществе, стойким отрицательным отношением граждан к налоговой системе вообще, доминирование корыстных мотивов в поведении преступников, а также пониженным уровнем их налоговой культуры.

Особое внимание следует уделить предмету преступных нарушений налогового законодательства.

Во-первых, предмет преступления – это самостоятельная уголовно-правовая категория, отличная от объекта преступления. В то же время предмет преступления является вещественным носителем общественного отношения, существующего по поводу этого предмета.

Во-вторых, предмет преступления – это материальные вещи объективно существующие внешнего мира.

В-третьих, предмет преступления является категорией факультативной и  должен устанавливаться лишь в тех случаях, если он указан в соответствующей статье особенной части УК.

Уголовно-правовое значения предмета преступления определяется в  первую очередь не его физическими  свойствами, а характером и содержанием  выражающихся в нем общественных отношений. Иными словами, проблема предмета преступления неразрывно связано с проблемой его объекта. Предмет преступления – это конкретный материальный объект, в котором определяются определенные свойства, стороны общественных отношений (объекта преступления), путем воздействия на который причиняется социально опасный вред в сфере этих общественных отношений.

Предметом уклонения  от уплаты налогов можно считать  денежные средства, подлежащие внесению в бюджет и во внебюджетные фонды. Это понятие известно в теории налогового права как сумма платежа за соответствующий налогооблагаемый период, являющаяся предметом налогового правоотношения. Предметом налоговых преступлений могут выступать подлежащие перечислению в счет уплаты налога денежные средства в размере, не превышающем ставку налога или страхового взноса.

Предметом преступления, предусмотренного статьей 199.2 УКРФ, является также имущество налогоплательщика-организации, налогового агента-организации, индивидуального  предпринимателя, за счет которого осуществляется принудительное взыскание налога.

В состав данного имущества  согласно п. 4 статьи 47 НКРФ помимо наличных денежных средств включаются:

1. имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частность ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений;
2. готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, не предназначены для непосредственного участия в производстве;
3. сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудования, здания, сооружения и другие основные средства;
4. имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжением другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
5. другое имущество.