Понятие налоговой системы

Содержание

1. Понятие налоговой системы РФ……………………………………………………..
2. Общеправовые принципы организации налоговой системы РФ…
3. Решение задач…………………………………………………………………………….

1. Понятие  налоговой системы РФ.

Понятие "налоговая система" является базовым при определении практически  всех аспектов налогообложения суверенного  государства. Однако, несмотря на широкое  применение этого термина в специальной  литературе и на закрепление его  в нормативных актах налогового законодательства некоторых стран, данное понятие до сих пор не приобрело  единого значения.

При определении  состава и структуры налоговой  системы большую роль играет однозначная  трактовка понятий "налог", "пошлина", "сбор", "цена". Различать  эти понятия необходимо не только с позиций чистой теории. Различия между ними проявляются на практике и оказывают существенное влияние  на эффективность действия налогового режима, распределение налоговой  нагрузки по вертикали и по горизонтали. Наконец, состав платежей сам по себе задает условия организации налоговых  правоотношений и свидетельствует  о соответствии национального налогообложения  податным системам более развитых стран. Различия важны и для осуществления  юридических доктрин в рамках единой налоговой системы. В российской практике эти понятия смешиваются  не только чиновниками, но и законодателями. Это недопустимо при решении  проблем создания объективной системы  взаимоотношений плательщиков с  государством, базирующейся на равенстве  экономических интересов и паритете разных форм собственности. Различать  эти понятия необходимо еще и  потому, что к ним применяются  различные правовые режимы.

Налоги  в реальном налоговом механизме - безвозвратная, безэквивалентная и  срочная форма принудительного  взыскания с налогоплательщиков в соответствии с Налоговым кодексом части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Наряду с налогами в структуре налоговой системы в конкретном пространстве и во времени определенное место занимают пошлины и сборы. Пошлина - соответствующая обязательная плата за совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя. Сбор - платеж, устанавливаемый в рамках налогового законодательства органами местного самоуправления и зачисляемый в местный бюджет для финансирования муниципальных программ развития соответствующей территории.

Термин "система" в переводе с греческого (systema) означает "целое, составленное из частей". С философской точки зрения система - это объединение некоторого разнообразия в единое, чётко сочлененное целое, элементы которого по отношению к целому, другим частям занимают соответствующие им места. Система рассматривается как некоторое множество разнообразных институтов, которые находятся во взаимодействии, определяемом их ролевыми функциями и внешней средой. Таким образом, как целое невозможно без его составляющих, так и отдельные составляющие не могут выполнять самостоятельные функции вне системы. Чтобы глубже распознать то или иное явление, увидеть его многогранность и специфику, необходимо уяснить организацию взаимосвязей между отдельными элементами этого явления.

Свойством любой системы, в том числе  и системы права, является связанность  компонентов в единое целое, предполагающее развитие входящих в него составляющих. Следовательно, как отмечают А.Ф. Вишневский, Н.А. Горбатюк, В.А. Кучинский, исследование системы права предполагает выяснение  того, из каких элементов (частей) она  состоит, как они между собой  взаимосвязаны, как взаимодействуют, выявить принципы построения и развития, т.е. структурную организацию системы.

Поэтому чтобы уяснить, что есть налоговая  система Российской Федерации, необходимо ответить на вопрос: из каких частей состоит эта система и какое  место в этой системе занимает система налогов и сборов? Ответ  на эти вопросы заключает в  себе представление о внутренней структуре системы налогов и  сборов Российской Федерации. Система  налогов и сборов Российской Федерации  напрямую связана с бюджетным  устройством и предопределена её государственным устройством. По ст.1 Конституции РФ Российская Федерация  является демократическим правовым государством с республиканской  формой правления. Бюджетная система  России включает в себя три уровня - федеральный бюджет, бюджеты субъектов  РФ и местные бюджеты (бюджеты  муниципальных образований). Соответственно система налогов и система  налогов и сборов также состоит  из трёх уровней - трёх подсистем более  низкого порядка. И взимаемые  в установленном порядке в  Российской Федерации налоги и сборы  объединяются в эти три подсистемы: подсистему федеральных налогов  и сборов, подсистему региональных налогов и сборов, а также подсистему местных налогов и сборов. Система  налогов и сборов Российской Федерации, представляя собой целостный  комплекс взаимосвязанных элементов (законно установленных налогов  и сборов) сама является элементом  системы более высокого порядка - элементом налоговой системы  РФ.

В настоящее  время термин "налоговая система" в законодательстве Российской Федерации  не имеет определения, что следует  отнести к недостаткам действующего налогового законодательства. Ранее  действовавший закон "Об основах  налоговой системы в Российской Федерации" определял налоговую  систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном порядке. Данное определение сводит понятие "налоговой  системы" лишь к совокупности налогов  и сборов, что подвергается критике  со стороны многих учёных. Так, например, Е.Ю. Грачёва и Э.Д. Соколова подчёркивают, что понятие "налоговая система" шире понятия "система налогов и сборов". Налоговая система характеризуется не только системой налогов и сборов, но и принципами её построения. Также её определяют порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней, права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), организация отчётности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых отношений и т.д.  С этой точкой зрения согласны и другие специалисты, причем как экономисты, так и учёные-юристы, специализирующиеся в сфере налогового права. К примеру, И.И. Кучеров также отмечает, что систему налогов составляют такие правовые элементы, как система принципов налогообложения, налогооблагающий состав, система налогов и сборов, состав налогоплательщиков, система налогового контроля, система налоговой безопасности, система налогового права, состав прав и обязанностей субъектов налогового права. Некоторые исследователи не согласны со столь широкой трактовкой понятия. Так, И.И. Пилипенко утверждает, что при исследовании состава налоговой системы речь должна идти в первую очередь о важнейших элементах, абстрагируясь от её теневой стороны, которая включает довольно широкий спектр процессуальных отношений, беря за основу основополагающие элементы налогообложения (как феномена более широкого, чем налоговая система) - налоги, сборы и принципы налогообложения. То есть, автор определяет налоговую систему как основанную на предусмотренных налоговым законодательством принципах систему установленных законом налогов и сборов, взимаемых на территории государства.

Однако  такое определение не выдерживает  критики, так как не отражает важного  системообразующего фактора налоговой  системы: налоговых правоотношений между его участниками. В ст.2 Налогового кодекса установлено, что "Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения". Следовательно, одним из элементов налоговой системы являются налоговые правоотношения, которые включают в себя объект (по поводу чего они возникают), субъект таких правоотношений (на кого они распространяются) и их содержание (права и обязанности субъектов).

Таким образом, приведённое выше позволяет охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации  совокупностью следующих правовых элементов:

принципы  организации налоговой системы;

нормативно-правовая база сферы налогообложения;

система налоговых правоотношений;

система налогов и сборов.

Другими словами, налоговая система Российской Федерации представляет собой основанную на определённых принципах систему  урегулированных нормами права, складывающихся в сфере налогообложения  общественных отношений субъектов  права.

2. Общеправовые  принципы организации налоговой  системы РФ.

В основе построения любой системы, в том  числе и налоговой, лежат определённые принципы. Значимость правовых принципов  возрастает во время широкомасштабных изменений в обществе, когда законодательство не поспевает за потребностями общественного  развития, более того - противоречит возникающим новым ценностям. В  случае достаточно адекватного нормативного, прежде всего конституционного, воплощения естественных принципов налогового права они становятся мощным инструментом согласования публичных и частных  интересов, публичных и частных  финансов, предстают средством "связывания" фискальных устремлений государства  естественными преградами, встают на пути злоупотребления налоговым  правом, являются фундаментом справедливого  и соразмерного налогообложения. А  потребность в этом всегда чрезвычайно  острая. Соразмерить свободу государства  со свободой налогоплательщиков и является главным предназначением естественных, то есть правовых, принципов налогообложения. Их нарушение всегда с неизбежностью  влечет в конечном счете отрицательные  последствия не только для налогоплательщиков, но и для государства. И наоборот, следование этим принципам оборачивается  безусловной взаимной выгодой всех субъектов налоговых правоотношений.

Юридическая наука понимает под принципами общеобязательные исходные нормативно-юридические положения, отличающиеся универсальностью, общей  значимостью, высшей императивностью, определяющие содержание правового  регулирования и выступающие  критерием правомерности поведения  и деятельности участников регулируемых правом отношений. Принципы права по своей сущности являются обобщенным отражением объективных закономерностей развития общества.

В современной  теории налогового права ещё не выработан  однозначный подход к определению  состава принципов налоговой  системы. В целом, эта проблема отличается некой пикантностью: фактически никто  из юристов-финансистов не отрицает их существования и чрезвычайно  важной роли в создании и применении позитивного налогового права. Однако понимают их совершенно по-разному. Позитивисты  прежде всего утверждают, что принципом  налогового права может быть только нормативно закрепленное в законе или  ином юридическом акте положение  и что возвышенным в ранг принципов  оно может быть только тем, кто  уполномочен создавать позитивные нормы налогового права. Отсюда почти  у каждого из них свой набор  принципов налогового права.

Сложность определения начал налоговой  системы России заключается также  в том, что необходимо разграничить понятия "принципы налоговой системы", "принципы налогового права" и "принципы налогообложения". Конечно же, эти  понятия не тождественны. Так как  налоговая система включает в  себя всю систему налогового законодательства, следовательно, принципы её построения должны включать в себя и принципы налогового права. А принципы налогообложения - это те же основополагающие начала налоговой системы, но с экономической (финансовой) точки зрения. Такое  разнообразие понятий и классификаций  принципов в сфере налогообложения  объясняется тем, что наука налогового права находится в тесных "родственных" связях с экономической и финансовой наукой.

Юткина  предлагает наиболее приемлемую для  современной Российской налоговой  системы классификацию принципов. В общем виде она представлена на схеме "Классификация принципов налоговой системы" (Приложение 1).

. Классические или общенациональные принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Это принципы, которые так или иначе используются в податных системах стран мирового cooбщества. О них писали в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо и А. Вагнер, эти принципы были охарактеризованы видными русскими налоговедами Н. Тургеневым, А. Соколовым, М. Алексеенко, В. Твердохлебовым и др. Если налоговая система строится строго на их основе использования, то её можно считать оптимальной. В эту группу входят принципы справедливости, определённости, эффективности.

2. Принципы построения российской системы налогообложения, которые в свою очередь подразделяются на экономико-функциональные принципы и организационно-правововые. На основании экономико-функциональных принципов принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Фактически, это те принципы налогового права, которые закреплены налоговым кодексом. А организационно-правовые принципы отражают особенности построения системы налогообложения в России. К ним Юткина относит принцип единства и децентрализации.

Итак, большое  значение для системы налогообложения  имеют классические общеправовые принципы, к которым относятся справедливость, определённость и эффективность  налогообложения. Данные принципы призваны: в общем виде урегулировать налоговые  отношения, ограничив органы публичной  власти в неоправданных злоупотреблениях своими полномочиями при проведении налоговой политики; стать ориентиром для государства и законодателя, которые формируют национальный режим налогообложения и налоговую политику; оказать влияние как на формирование всех налогово-правовых институтов, так и на процесс совершенствования механизма налогообложения. Исследование классических принципов налоговой системы имеет богатое историческое и научное наследие, поскольку они становились объектом исследования ученых-теоретиков и практиков с момента возникновения налогов. В истории науки о налогах необходимо выделить труды А. Смита, разработавшего на базе научных идей Ф. Аквинского, Ш. Монтескье, Ф. Бэкона, Ф. Юсти, И. Зонненфельса О. Мирабо и других мыслителей принципы налогообложения, которые были положены в основу построения современных налоговых систем.