Понятие налоговой системы

В общем  виде принцип справедливости требует, чтобы каждый участвовал в поддержке  государства соразмерно своим доходам, которые он получает под покровительством государства. А. Смит указывал: "Подданные  государства должны делать взносы с  целью поддержания деятельности правительства, которые как можно  точнее пропорциональны экономическим  возможностям налогоплательщика, т.е. пропорциональны доходам, которые  они получат благодаря государственному устройству общества" . Принцип справедливости в Налоговом кодексе Российской Федерации сформулирован, исходя из соразмерности налогообложения: "При  установлении налога учитывается фактическая  способность налогоплательщика  к уплате налога". В первоначальной редакции данное положение заканчивалось  фразой: "исходя из принципа справедливости". В литературе выделяется два аспекта  принципа справедливости: горизонтальный и вертикальный. "Справедливость по горизонтали" предполагает, что  равные по доходам лица должны платить  равные налоги. Принцип "справедливости по вертикали" заключается в том, что если равные по экономическому и социальному положению налогоплательщики  платят равные налоги, то и неравные должны платить неравные налоги. Принцип учета возможностей налогоплательщика следует считать безусловно прогрессивным явлением налогового законодательства, позволяющим ограничивать фискальные устремления государства.

"Каждый  обязан платить законно установленные  налоги и сборы", - провозглашает  Конституция РФ, выделяя в принципе  справедливости одно из его  проявлений: принцип всеобщности  налогообложения. Однако Налоговый  кодекс предусматривает изъятие  из данного правила в виде  применение льгот, которыми признаются  предоставляемые отдельным категориям  налогоплательщиков и плательщиков  сборов предусмотренные законодательством  о налогах и сборах преимущества  по сравнению с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их  в меньшем размере. Являясь  формой выражения стимулирующей  функции налогов, налоговые льготы  оказывают достаточно позитивное  влияние на определенные сегменты  хозяйственной жизни, в связи  с чем должны быть четко  разграничены сферы их применения.

Другим  проявлением принципа справедливости является принцип равенства налогообложения. Принцип равенства налогообложения  вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед  законом. Данный принцип является принципом  не фактического, а формального равенства  и заключается в том, что плательщики  определенного налога или сбора  по общему правилу должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. В  Налоговом кодексе Российской Федерации  в развитие данного принципа установлено, что налоги не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, в связи с чем, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Само по себе равенство перед налоговым законом еще не влечет равенства налогового бремени, поскольку условия налогообложения устанавливаются законом, и он, используя регулирующую (стимулирующую) функцию налогообложения, может в силу самых различных причин предусмотреть такие условия, которые повлекут неравенство налогообложения (разные субъекты несут разное налоговое бремя).

Третьим воплощением принципа справедливости (наряду со всеобщностью и равенством) является несение налогоплательщиками  равного налогового бремени, который  является основой построения некоторых  национальных налоговых систем. Применение принципа равного налогового бремени  как инструмента разрешения конкретных юридических проблем нередко  вызывает заметные сложности. В реальных жизненных ситуациях различные  субъекты по определенным критериям  могут находиться в равном положении, а по другим их положение может  существенно различаться. Принцип  равного налогового бремени, корреспондируясь с принципом экономической обоснованности налога, призван сформировать систему  налогов и сборов таким образом, чтобы налогоплательщики осуществляли уплату налогов, исходя из результатов  хозяйственной деятельности, а не из затрат на осуществление этой деятельности. Дальнейшее развитие налоговой практики в сторону прогрессивного налогообложения (когда с ростом доходов растут ставки налогообложения) поставило  сложную проблему: как, не отказавшись  от принципа равенства налогообложения, объяснить, почему налогоплательщики  платят налог не только не в равном размере (равное налогообложение), но и  не в равной доле (пропорциональное налогообложение). Решение данной проблемы осложняется и наличием многочисленных налоговых льгот, в силу которых одни лица платят налог по ставкам более низким, чем другие, а некоторые не платят вообще. В настоящее время процесс налогообложения приобрел настолько сложный характер, что ни историческая, ни современная налоговая наука не смогли найти каких-либо экономических и юридических обоснований ситуациям, когда налог взимается не только различными суммами, но различными долями, без учета платежеспособности налогоплательщика. В связи с этим принцип справедливости во многих его проявлениях заменен на хотя и нигде не объявленный, но фактически применяемый принцип максимального налогообложения (взять с плательщика столько, сколько можно) .

Второй  классический принцип - принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время  платежа были заранее известны плательщику. Требование "определенности" применительно  к налогообложению входит в число  знаменитых "четырех принципов" А. Смита и представляет собой  реакцию на тот произвол и беззаконие, которые царили в отношениях государей  со своими подданными - использование "раскладочных налогов", откупов, расчет налога в полновесной монете (которую нельзя было найти в свободном  обороте), взимание вместо доли с дохода доли с имущества, повторное взимание налога, его взимание авансом за будущие периоды и т.д. "Определенность" в понимании А. Смита означала, что каждый налог должен быть заранее  и гласно объявлен в отношении: а) лиц - плательщиков этого налога; б) лица или учреждения, которому или  в которое налог должен быть внесен; в) срока уплаты налога; г) твердой  денежной суммы или твердой ставки в доле дохода/ имущества лица, которую  тот должен заплатить в качестве налога. "Точная определенность того, что каждое лицо должно платить, в  вопросе налогообложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности".

Как подчёркивает А.А. Пилипенко, противоречие между  стремлением государства взять  больше налогов и желанием налогоплательщиков заплатить меньше существовало всегда. В соответствии с законом немецкого  экономиста А. Вагнера о возрастании  бюджетных расходов налоговые притязания государства стремятся к постоянному  росту. Это, в свою очередь, ведет  к усилению сопротивления налогу, в результате чего государство неизбежно  сталкивается с проблемой создания соразмерного режима налогообложения. Этим объясняется его стремление при установлении элементов налога максимально "уловить" платежеспособность субъектов хозяйствования как в  общих чертах. Данное стремление неизбежно  ведет к усложнению техники налогообложения, т.е. тех юридических приемов и  механизмов, посредством которых  регулируется процесс налогообложения, что в конечном итоге приводит к нарушению принципа удобства, который  предполагает, что налог должен взиматься  в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика. Таким образом, государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый  платеж ко времени получения дохода, исключить множество дифференцированных ставок и сложные расчеты. Удобные  и необременительные способы  уплаты налога должны обеспечить как  можно меньшее влияние налогообложения  на экономическое поведение лица и устранить разрушающее воздействие  на рыночную систему. Думается, что  проблема, поставленная автором в  отношении принципов определённости очень актуальна для современной  Российской налоговой системы.

Принцип эффективности предполагает сокращение издержек взимания налогов, расходы  по сбору которых должны быть минимальными. В настоящее время принцип  эффективности, разработанный А. Смитом, преломляется в постулат, что налоги и сборы должны иметь экономическое  основание. Данное положение, по мнению В.И. Слома и A. M. Макарова, имеет принципиальное значение для законодательной деятельности по установлению налогов. Оно ограничивает фискальный суверенитет государства и защищает плательщиков от произвольно, безосновательно установленных налогов. Законно установленным может считаться налог, имеющий экономический смысл и основание. Экономическим основанием налога не может служить пустая казна, бюджетный дефицит, "плачевное состояние" той или иной отрасли народного хозяйства. Потребность государства в финансовых ресурсах в принципе не может быть удовлетворена полностью. Однако одно только ее наличие не может считаться достаточным основанием для фискальных изъятий. Не любой факт (событие, действие, состояние) может стать юридически значимым фактом, порождающим обязанность платить налог, а лишь тот, который свидетельствуют о возникновении дохода, получении прибыли, приобретении имущества, увеличении его стоимости, появлении иного материального блага как в результате экономической деятельности налогоплательщика, так и по другим основаниям, не связанным с такой деятельностью (например, наследование, дарение). Эти экономические реалии и могут являться экономическими основаниями налога. Действительно, применение принципа эффективности играет важную роль для налогоплательщиков в силу увеличения сопутствующих уплате налогов и сборов затрат. Нечеткое, непонятное налоговое законодательство вынуждает налогоплательщиков расширять штат сотрудников, занимающихся вопросами налогообложения; нести расходы на оплату консультантов, а при возникновении споров с налоговыми и иными контролирующими органами - на оплату юристов. Изменение налогового законодательства вынуждает плательщиков нести помимо указанных затрат расходы по адаптированию их учетных систем к новым условиям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 1

Организация занимается производством мебели. Доходы и расходы для целей налогообложения  определяются по методу начисления.

По данным бухгалтерского учета за налоговый  период были произведены следующие  операции:

выручка от реализации произведенной продукции  – 13 670 000 руб.;

расходы, связанные с производством продукции  – 9 915 000 руб.;

доходы  от  долевого участия в других российских организациях (дивиденды) – 230 000 руб.

реализация  основных средств: выручка составила 245 000 руб. (в т.ч. НДС), первоначальная стоимость – 250 000 руб., амортизация – 50 000 руб., дополнительные расходы, связанные с реализацией основных средств, – 25 000 руб.;

положительная курсовая разница – 35 000 руб.;

получен авансовый платеж от покупателей  продукции – 280 000 руб.

дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 120 000 руб.

Рассчитайте налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет.

 

 

 

 

Решение

НДС по реализованному основному средству: 245000 * 18 / 118 = 37373 руб.

Выручка от реализации основного средства: 245000 – 37373 = 207627 руб.

Остаточная  стоимость = 250000 – 50000 = 200000 руб.

Доходы  от реализации: 13670000 + 207627 = 13877627 руб.

Расходы по реализации = 9915000 + 200000 + 25000 = 10140000 руб.

Внереализационные доходы = 35000 руб.

Внереализационные расходы = 120000 руб.

Налоговая база = 13877627 + 35000 – 14102627 – 120000 = 3652627 руб.

Налог на прибыль = 3652627 * 20% = 730525 руб.

 

Задача 2

Определите  налог на имущество физических лиц, который следует уплатить жене и  мужу, если квартира инвентаризационной стоимостью 820 000 руб. находится в  общей совместной собственности. Рыночная стоимость квартиры 1 680 000 руб. Кроме  этого, они имеют дачу площадью 60 кв. м стоимостью 175 000 руб. Укажите, в  какой срок следует уплатить налог.

Решение

Объектом  налогообложения налогом на имущество  физических лиц являются квартира и  дача.

Ставки  налога устанавливаются в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости.

Суммарная инвентаризационная стоимость составляет:

820000 + 175000 = 975000 руб. 

Ставка  для имущества стоимостью свыше 500000 до 700000 руб. по объектам, не используемым для предпринимательской деятельности, составляет 0,35%.

Сумма налога на имущество физических лиц составит: 975000 * 0,35% = 3412,50 руб.

Поскольку имущество является общей совместной собственностью супругов, налог  уплачивается каждым из них в размере ½ от общей суммы: 3412,50 * ½ = 1706,25 руб.

С 1 января 2011 года уплата налога осуществляется не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога.

 

Задача 3

             На физическое лицо зарегистрированы два легковых автомобиля с мощностью двигателей 95 л.с. и 120 л.с. В июне автомобиль мощностью двигателя 95 л.с. передан по доверенности другому физическому лицу. Рассчитайте транспортный налог, который должен уплатить владелец автомобилей.

Решение

В Тюменской  области действуют следующие  ставки транспортного налога по легковым автомобилям с двигателем мощностью:

95 л.с.  – 10 руб. / л.с.;

120 л.с.  – 30 руб. / л.с.

Несмотря  на передачу автомобиля по доверенности другому лицу, плательщиком налога является владелец автомобиля.

Согласно  законодательству Тюменской области  от уплаты налога освобождаются физические лица – владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. Таким образом, владелец данных транспортных средств налог не уплачивает.

При отсутствии указанной льготы сумма налога могла  бы составить:  
95 * 10 + 120 * 30 = 4550 руб.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог, причитающийся к уплате за налоговый период, не позднее 15 ноября года, следующего за истекшим налоговым  периодом.    

 

Список использованной литературы.

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Консультант Плюс.
3. Закон Тюменской области «О транспортном налоге» от 19.11.2002 № 93 // http://www.r72.nalog.ru/ul/ul_transp/3883639.
4. Решение Тюменской городской Думы «О положении о местных налогах города Тюмени» от 25.11.2005 № 259 // http://www.r72.nalog.ru/fl/fl_im_org 
   /3802488.              
5. Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник. – М.: Юрайт, 2010. – 429 с.
6. Миляков Н.В. Налоговое право. Учебник. – М.:  ИНФРА-М, 2008. – 383 с.
7. Налоги и налогообложение / Под ред. Д.Г. Черника. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 328 с.
8. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2008. – 469 с.
9. Налоговое право России в вопросах и ответах / Под ред. А.А. Ялбулганова. – М.: Юстицинформ, 2011. – 408 с.
10. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – СПб.: Юрайт-Издат, 2011. – 720 с.