Понятие налога, налоговой системы

1. Понятие налога, налоговой системы

Понятие налога. Налог является обязательным платежом от доходов/оборотов, получаемых юридическими и физическими лицами, и включает в себя сборы, госпошлины (кроме штрафов, возврата долгов, оплаты за товары, услуги и выполненные работы) в пользу государственного бюджета (ст.3 НК КР). Под налогом в российских учебниках понимается обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций (предприятий) и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Классификация налогов

Классификационные признаки	Группы налогов
По субъекту уплаты	налоги, уплачиваемые физическими  лицами
	налоги, уплачиваемые юридическими лицами
	Смешанные
По источнику уплаты (покрытия)	налоги, источником уплаты которых является индивидуальный доход
	налоги, источником уплаты которых является выручка от реализации товаров, работ, услуг
	налоги, источником уплаты которых является финансовый результат
	налоги, источником уплаты которых является себестоимость
	налоги, источником уплаты которых является чистая прибыль
По полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями	собственные (закрепленные) – непосредственно и в полном объеме поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд
	регулирующие (долевое  распределение налогов) – поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, согласно бюджетному законодательству
По принадлежности к уровню власти и управления	федеральные – устанавливаются  федеральным законодательством и обязательны к уплате на всей территории РФ
	региональные – устанавливаются  в соответствии с федеральным законодательством и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ
	местные – устанавливаются  и вводятся в действие в соответствии с федеральным законодательством нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований
По объекту налогообложения	налоги на имущество
	ресурсные налоги
	налоги на доход или  прибыль
	налоги на действия (хозяйственные  акты, финансовые операции, обороты по реализации)
	прочие
По назначению (по целевой  направленности введения налога)	общие (абстрактные, не маркированные) – предназначены для финансирования расходов бюджета в целом без привязки к определенным мероприятиям
	целевые (специальные, маркированные) – имеют целевое назначение и зачисляются в бюджетные целевые фонды или во внебюджетные фонды
По способу изъятия (в зависимости от формы возложения налогового бремени)	прямые – устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика	реальные, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения
		личные, уплачиваемые с  действительно полученного дохода и отражающие фактическую платежеспособность
	косвенные – включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги	индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров
		универсальные, которыми облагаются все товары
		таможенные пошлины
		фискальные монополии, которыми облагаются товары и услуги, производство и реализация которых сосредоточены в руках государства

 

Функции налогообложения:

Рассматривая современную систему  налогообложения, можно сделать  вывод о том, что на данном этапе  налоги выполняют следующие основные функции: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую, контрольную, поощрительную.

Фискальная  функция налогообложения является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

Распределительная (социальная) функция налогообложения состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Как отмечает профессор Л. Ходов, через налогообложение достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними»¹.

Регулирующая функция налогообложения направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. При анализе этого аспекта налоговых отношений представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

 Контрольная функция налогообложения. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Поощрительная функция налогообложения

Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героям Советского Союза, Героям России и др.). Однако данная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов для реализации социальной политики государства.

2. Налоговая система

Налоговая система любой страны включает в себя следующие обязательные элементы:

• совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законом порядке
• система налоговых органов;
• система и принципы налогового законодательства;
• принципы налоговой политики;
• порядок распределения налогов по бюджетам;
• формы и методы налогового контроля;
• порядок и условия налогового производства;
• подход к решению проблемы международного двойного налогообложения и др.

Законодательную   основу   взимания    налогов   в   Кыргызской   Республике определяет Налоговый кодекс.  Кроме того,    в соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Министерство финансов разрабатывает инструкции для реализации  его  положений,   которые  вступают  в  силу  после  утверждения правительством.

В соответствии с Налоговым кодексом в республике действуют следующие налоги:

• общегосударственные, по которым ставки, объекты налогообложения, плательщики и методы сбора едины для всей страны;
• местные, самостоятельно вводимые и регулируемые местными кенешами на соответствующих территориях в пределах законодательных ограничений.

Общегосударственные налоги, в отличие  от местных, взимаются на территории всех регионов. Они вводятся решением Жогорку Кенеша, который устанавливает ставки налогов, объекты налогообложения и льготы по ним. Местные налоги в отдельных регионах могут не взиматься. В других регионах ставки и льготы по местным налогам могут не совпадать, поскольку политика, проводимая местными кенешами может различаться. К общегосударственным налогам относятся: подоходный, налог на прибыль юридических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизный, земельный налог, др. Местные налоги - это налоги, принадлежащие местным властям. Органы самоуправления регулируют их в рамках законодательно установленных ограничений для финансирования своих расходов. Перечень местных налогов включает 8 видов. Наиболее важные из них - налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж и налог с владельцев транспортных средств. Другие местные налоги не приносят ощутимых поступлений в местные бюджеты. Местные налоги в Кыргызстане составляют менее 9 °/с всех поступлений местного бюджета. Гораздо большую долю поступлений дают отчисления определенной части регулируемых налогов в местные бюджеты.

 

Принципы налоговой  системы. Концептуально новый подход к налогообложению был выдвинут немецким экономистом Адольфом Вагнером. Он предложил девять основных принципов налогообложения, которые объединил в четыре группы.

Первая группа - финансовые принципы организации налогообложения. Сюда входят принцип достаточности и принцип эластичности. Принцип достаточности означает, что налогообложение должно строиться таким образом, чтобы обеспечить достаточный объем средств для бюджета. Принцип эластичности, или подвижности, обложения означает, что налогообложение должно быть способно адаптироваться к финансовым нуждам государства.

Вторая группа - это народнохозяйственные принципы. Она включает следующие два принципа: надлежащий выбор источника обложения и правильная комбинация различных налогов с учетом последствий их переложения.

В третью группу объединены принципы справедливости (этические принципы): принцип всеобщности обложения и принцип равномерности.

И, наконец, четвертую группу составляют административно-хозяйственные принципы налогового управления: определенность, удобство уплаты налогов, максимальное уменьшение издержек взимания налогов.

Рис.1. Совокупность принципов налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Налог на прибыль

Ставка этого налога до 2005 г. составляла 20 %, т.е. была достаточно высока и стимулировала  уклонение от уплаты этого налога. Сегодня она составляет 10 %; предприятия-монополисты  перейдут на ставку 10 % в 2006 г.

Налог фактически уплачивают только крупные предприятия и в тех отраслях экономики,   где   нет   возможности   укрыть   прибыль   от   налогообложения. Предприятия малого и среднего бизнеса чаще всего находят легальные и нелегальные способы уклонения. Ввиду того, что возможности принуждения к уплате   в   существующей   налоговой   системе   на   практике   оказываются ограниченными,    рассчитывать    на   добровольную    уплату    этого    налога значительным количеством предприятий можно только при условии, что ставки налога     на     прибыль     будут     соответствовать     существующему     среди предпринимателей пониманию разумного размера этих ставок. Проблема, однако, состоит в том, что снижение ставок (которое, конечно, должно быть всеобщим,     иначе     возможно     возникновение     серьезных     проблем     в администрировании этого налога и искажающее воздействие на экономическую деятельность)  затрагивает   и  основных  нынешних   его   плательщиков,   что чревато значительными потерями налоговых поступлений. К числу других проблем данного налога относятся нечеткие определения совокупного годового дохода и основного дохода для сельскохозяйственных производителей.    Не    определены    условия,    при    которых    деятельность иностранного юридического лица приводит к возникновению  постоянного учреждения   в   КР.   Проблемой   является   также   возможность   занижения налогооблагаемой базы в результате заключения договоров с физическими лицами,   осуществляющими   свою   деятельность   на   основе   патента  и   не ведущими учет доходов и расходов.

Налог на прибыль организаций

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Порядок определения доходов/расходов

 

 

 

 

 

Доход	Дата получения
Доходы от реализации	День отгрузки
Внереализационные доходы
В виде дивидендов	Дата подписания сторонами акта приема – передачи или дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика
В виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг)
При сдаче имущества  в аренду	Дата расчетов или  предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров
В виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности
Доход от купли – продажи  иностранной валюты
В виде процентов по кредитам и займам и иным долговым обязательствам	Дата начисления процентов (штрафов, пени или санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров или на основании решения суда
В виде штрафов, пени и  иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба
В виде сумм восстановленных резервов	Последний день отчетного (налогового) периода
В виде распределенного  в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе
По доходам от доверительного управления имуществом
Доходы в виде положительной  курсовой разницы и переоценки стоимости драгоценных металлов	Дата совершения операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца
По доходам в виде сумм дооценки имущества	Дата проведения переоценки имущества (за исключением амортизируемого и ценных бумаг)
По доходам в виде полученных материалов или иного  имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества	Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества
В виде использованных не по назначению полученных целевых средств	Дата поступления  средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика
В виде суммы возврата ранее уплаченных некоммерческими организациям взносов, которые были включены в состав расходов