Совершенствование налогообложения доходов физических лиц и налоговых агентов

      - получение экономии на процентах за пользование заемными средствами;

      - приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы и услуги;

      - приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих бумаг.

     Выгода  от экономии на процентах возникает  тогда, когда процент за пользование заемными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, полученным в рублях) и меньше 9% годовых (по займам, полученным в иностранной валюте). Положительная разница между указанными процентами включается в налогооблагаемую базу в момент уплаты процентов. Приобретение товаров (работ, услуг) и ценных бумаг по ценам ниже рыночных позволяет получить выгоду в виде разницы в ценах, которая включается в налогооблагаемую базу.

     В Налоговом кодексе Российской Федерации  налогооблагаемая база расширена за счет страховых (пенсионных) взносов, которые, организации перечисляют в пользу своих работников по договорам страхования или договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

     Под налогообложение попадают также  выплаты по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения). Удержание налога производят страховые  компании и негосударственные пенсионные фонды - Исключением из этого правила станут выплаты по договорам: обязательного страхования; долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни; добровольного пенсионного страхования; добровольного пенсионного обеспечения (с момента наступления права на выплаты).

     Отдельного  рассмотрения требуют особенности  уплаты налога на доходы с физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации.

     Если  дивиденды получены от источников за пределами РФ и при этом действует договор об избежании двойного налогообложения между государствами, то налогоплательщик вправе уменьшить причитающуюся сумму налога на уже уплаченную сумму налога по месту нахождения источника дохода. При отсутствии такого договора сумма налога уплачивается без уменьшения. Если дивиденды выплачивает российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то они же исчисляют, удерживают и перечисляют налог.

     Доходы  отдельных категорий иностранных  граждан не подлежат налогообложению. При определении налогооблагаемой базы необходимо еще руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению:

      - государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

      - государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

      - все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;

      - вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

      - алименты, получаемые налогоплательщиком:

      - суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями;

      - суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями или другим чрезвычайным обстоятельством; работодателями налогоплательщиками, являющимся членами семьи своего умершего работника или своему работнику, в связи со смертью члена его семьи;

      - суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

      - стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования;

      - доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства, пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде;

      - доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований, за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача.

     Группировка вычетов имеет смысловой характер, что делает методику исчисления налога более обоснованной и понятной для  граждан.

     Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Исключение составляет предоставление вычетов на детей. Датой фактического получения дохода является:

      - день выплаты дохода в денежной форме (перечисления на счет плательщика);

      - день передачи доходов в натуральной форме;

      - день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным кредитным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг – при получении: доходов в виде материальной выгоды.

     На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки. Так, ставка 35% применяется в отношении:

• стоимости выигрышей на тотализаторах, в лотереи и в другие, основанные на риске, игры;
• стоимости выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх, превышающих 2000 руб.;
• суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок: менее пяти лет, в том числе, если эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования ЦБ РФ (в 2000 г. этого вида доходов налог взимался по ставке 15%);
• процентов по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитываемую исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам (в 2000 г. эти доходы облагались налогом по ставке 15%);
• материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным кредитным средствам (в 2000 г. материальная выгода облагалась в общем ряду доходов по прогрессивной шкале ставок).

    Ставка 30% применяется в отношении сумм дивидендов и доходов физических лиц-нерезидентов Российской Федерации.

    Физические  лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы от своей деятельности. Эти налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, руководствуясь общепринятыми правилами.

    С 2001 г. налоговые декларации в обязательном порядке должны представлять в налоговые органы по своему месту жительства:

• индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
• граждане, получившие от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;
• налоговые резиденты РФ, подучившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ;
• граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог.

   Последний срок представления налоговой декларации – 30 апреля года, следующего за отчетным. 

1.2. Налогообложение  доходов физических лиц в стране  с развитой экономикой

      Основы  современного подоходного налогообложения заложены в законе РФ от 07.12.91. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», действовавшим с разными поправками с 01.01.92 г. до принятия части второй налогового кодекса (НК) и подписания ее Президентом РФ  05.08.2000 г. Изложенный в главе 23 НК налог на доходы физических лиц уже за истекшие три года претерпевал существенные изменения, в частности, в обложении доходов в виде дивидендов с имущественных прав (ставка налогообложения изменилась с 35 до 6%). По мере активного строительства налоговой системы современной России возможны и дальнейшие изменения в порядке взимания этого налога.

      Этот  налог был создан на основе опыта  его взимания в разных странах  мира, так как своего опыта по сути дела не было.

      Почти во всех странах базой для исчисления налога является совокупный годовой доход, в который засчитываются доходы от разных источников. Обычно в налоговую базу включаются, заработная плата работника по найму, дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения. В последнее время развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-материальной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами.

      В Австралии и Новой Зеландии в  налоговую базу включаются предоставление компанией безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т.д. Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (в скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии, Нидерландах и т.д.), пенсии во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, кроме Турции), выплаты по безработице (в Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторых других странах).

      В мировой практике ставки подоходного  налога, как правило, построены по сложной прогрессии.

      В последние годы в мировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке.

      Например, в США до 80-х годов действовало 25 различных групп обложения налогом по ставкам от 14 до 70%. В настоящее время действуют только две ставки - 15 и 39,6%, в Великобритании тоже две - 25 и 40%.

      За  время действия Закона РФ "О подоходном налоге" была одна шкала прогрессивных  ставок, которая за период 1992-2000 годов менялась 9 раз. При этих изменениях минимальная ставка оставалась 13%, а максимальная устанавливалась в размере  45, 40, 35 и 30%. В пределах от минимальной до максимальной устанавливалось от 6 до 3 видов ставок налога.

      В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода является не облагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом "чистого" дохода, то есть не должна облагаться налогом сумма, необходимая (в минимальном размере) на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан.

      Особенностью  этих скидок является то, что они  определяются в фиксированных абсолютных суммах или в процентах от дохода. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

      В мировой практике применяются и  другие вычеты и скидки, связанные  с расходами налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. Например, почти во всех странах  предоставляются вычеты, связанные  с расходами на детей.

      Таким образом, стандартные вычеты в суммах 3000 руб., 500 руб. и 400 руб., применяемые  в российском налоговом законодательстве, представляют собой не облагаемый налогом  минимум доходов для определенных социальных групп граждан и не в полной мере отвечают мировой практике ни по их размерам, ни по кругу налогоплательщиков, которому они предоставляются. Это вынужденная мера, так как наша экономика только начинает перестраиваться в рыночную, и уровень жизни россиянина намного ниже, чем в странах Европы и Америки.

      Таким образом, в НК РФ заложены  принципы стандартных вычетов, по сути, но не по размерам, почти соответствующие  мировой практике.

      Во  многих странах суммы благотворительных  взносов исключаются из налоговой  базы. Например, благотворительные  взносы исключаются из налоговой базы полностью - в Австрии, Греции, Норвегии, определенный предел для них установлен в Канаде, Бельгии, Франции и других странах. Имеется определенный "потолок" в предоставлении налоговой скидки по расходам на медицинские цели в Финляндии и Японии, а в Германии и Греции они предусмотрены в полном объеме. Похожая норма есть и в НК РФ.

      Вместе  с тем по данным фонда "Общественное мнение", 58% россиян считают действующую  в стране налоговую систему несправедливой к людям, честно зарабатывающим свои деньги.