Совершенствование налогообложения доходов физических лиц и налоговых агентов

    Данные  таблицы 3 свидетельствуют, что коэффициент текущей ликвидности (отражающий долю покрытия краткосрочной задолженности оборотными активами) в I полугодии 2008 г. составил 23,6, что на 24,6 (в 39,3 раза) выше его значения в I полугодии 2007 г. при рекомендуемом значении от 1,5 до 2,0. Коэффициент быстрой ликвидности (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых оборотными активами за вычетом запасов) в I полугодии 2008 г. составил 17,4, что на 17,9 пунктов (31,5 раз) выше его значения в I полугодии 2007 г. при рекомендуемом значении от 0,5 до 1,0, ОАО «Дорэкс» функционирует сравнительно недавно, что является обстоятельством резкого различия показателей платежеспособности. В целом данные показатели платежеспособности свидетельствуют о ликвидности ОАО «Дорэкс». Коэффициент автономии собственных средств (отражающий финансовую устойчивость организации) в I полугодии 2008 г. составил 0,596, что ниже его значения в I полугодии 2007 г. на 0,541 (47,6%). Так как коэффициент автономии выше нормального минимального значении 0,5, то организация является финансово устойчивой, стабильной и независимой от внешних кредиторов.

     Снижение  рентабельности активов в I полугодии 2008 г. на 32,2 (83,0%) свидетельствует об уменьшении доходности использования всего имущества организации. Рентабельности продаж в I полугодии 2008 г. снизилась по сравнению с 1 полугодием 2007 г. на 0,317 (61,7%>). Рентабельность собственного капитала организации (определяющая эффективность вложений средств собственников) сократилась в I полугодии 2008 г. на 0,199 (85%>), что свидетельствует о недостаточной эффективности использования собственных средств предприятия. Коэффициент чистой прибыльности (отражающий отношение чистой прибыли к выручке) в I полугодии 2008 г. составил 7,5, что на 43,6 (14,7%) ниже его значения в I полугодии 2007 г. Коэффициент оборачиваемости капитала (отражающий объем реализованной продукции, приходящейся на каждый рубль вложенных в производство активов предприятия) составил в I полугодии 2008 г. 0,281, что на 0,241 (46,2%) ниже его значения в I полугодии 2007 г. Это говорит о том, что динамика оборачиваемости активов в рассматриваемом периоде весьма низкая. 

2.2. Методика  исчисления и уплата налогов

    Организация обязана удержать сумму НДФЛ, выявленную в результате перерасчета по итогам года, непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы НДФЛ производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ). В связи с этим исчисленная сумма налога в январе не может быть удержана полностью из зарплаты работника.

    Удержание НДФЛ организация может производить  при выплате очередной заработной платы работнику, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76. Часть НДФЛ, удерживаемая из заработной платы при выплате, списывается со счета 76 в кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на дату выплаты заработной платы работнику.

    Следует иметь в виду, что при выплате доходов в порядке оплаты труда в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера – дивидендов по акциям и иных доходов – гражданам, не состоящим в штате данной организации, налог на доходы физических лиц рассчитывается и удерживается без представления вычетов.

    Методику  исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц ОАО «Дорэкс» можно  изобразить следующим образом:

1. Доходы, облагаемые налогом по ставке   13 %

2. Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)
1. Суммы налоговых вычетов, право на получение, которых имеется у налогоплательщика

2.2. Номер Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый выч 

2.3. Дата выдачи Уведомления 

2.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление

2.5.Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов 400

2.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов

3. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц представлен на рис. 2

Рис.2. Расчет налога на доходы физических лиц 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Из  рис. 2 видно, что общая величина налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленного по трем установленным ставкам. Исчисление сумм и уплата налога производится налоговым агентом, т.е. организацией, от которой налогоплательщик получил доходы.

    Это может быть российская организация, индивидуальный предприниматель или иностранное представительство иностранной организации в Российской Федерации.

    Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам календарного месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанных за предыдущий период сумм.

    Сумма налога, исчисляемая по другим ставкам, определяется налоговым агентом отдельно. Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

    Следует иметь в виду, что при выплате доходов в порядке оплаты труда в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера – дивидендов по акциям и иных доходов – гражданам, не состоящим в штате данной организации, налог на доходы физических лиц рассчитывается и удерживается без представления вычетов.

3. Совершенствование  налогообложения   доходов физических  лиц и налоговых  агентов

     Если  сумма фактического дохода окажется больше стоимости годовой минимальной  потребительской корзины, то вместе с декларацией налогоплательщик  должен передать справку об удержании налогов, выданную юридическим лицом – источником доходов. В случае если документы об уплате налогов не представлены, таможенная служба вправе решать вопрос о выезде из РФ налогоплательщика – физического лица в особом порядке.

     В состав вычитаемых расходов гражданин  вправе включать любые произведенные  им денежные и материальные затраты, прямо или косвенно связанные  с профессиональной и (или) коммерческой деятельностью, независимо от того имеется ли прямая связь между предметом таких затрат и полученным интегральным доходом.

     Налоговая база – величина дискреционного дохода за вычетом необлагаемого минимума, вычета по одному минимуму на каждого  иждивенца, иных вычетов, предусмотренных законом, в том числе выручки от продажи личного имущества.

     Предусматривая  отдельные принципы налогообложения, допускается «деление плательщиков налогов и сборов на категории, для  которых могут устанавливаться  ставки налогов и сборов, особенности их исчисления и уплаты либо предоставление налоговых льгот».

     Плательщики могут дифференцироваться по категориям: физические лица – от их гражданства, места пребывания, места нахождения или приобретения имущества, возраста, имущественного положения и других условий.

     Таким образом, допускается применение различных  налоговых режимов в России, и  создаются условия для дискриминации  налогоплательщиков.

     При этом декларируемые ограничения  по дифференциации налогоплательщиков по разным категориям, содержащиеся в рассматриваемом законопроекте, не исключают оснований для применения дискриминационных налоговых схем, потому что конкретные налоговые процедуры, полномочия субъектов налоговых правоотношений предусматривается регламентировать специальными законами и нормативными актами местного самоуправления.

     Предельные  ставки налога: федеральный – 3%, региональный – 13%, местный – 15%. При этом не допускается  введение ни повышенных, ни пониженных ставок.  Ко всем прочим недостаткам  у подоходного налога нет шкалы ставок, и в общей сложности подоходным налогом облагается 30% доходов физического лица, что соответствует максимальной ставке по действующему законодательству. По сути, эта налоговая система является усложненной и нерациональной.

     Итак, анализируя разные варианты проекта налогового кодекса относительно подоходного налога, хотелось бы сказать, что правительственный вариант налогового кодекса наиболее приемлем, хотя и он не лишен ряда недостатков.

     Предлагая внести изменения в существующую систему обложения подоходным налогом, авторы законопроектов объясняют это необходимостью повышения поступлений в бюджеты. Однако это ошибочное мнение, необходимость уплаты налогов играет далеко не главную роль среди поведенческих мотивов людей, и было бы ошибкой переоценивать роль налогов. За семь лет функционирования налоговой системы налоговое законодательство (в частности относительно подоходного налога) корректировалось много раз, но положение с поступлением налогов в бюджетную систему существенно не улучшилось. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей и, как следствие этого, повышение доходов граждан, принятие соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов.