Совершенствование налогообложения доходов физических лиц и налоговых агентов

     Для того чтобы сделать наиболее точные и правильные предложения по совершенствованию нашего налогового законодательства в отношении подоходного налога, необходимо обратиться к практике других стран.

     В качестве общего правила налогом  облагается, как и в России, совокупный доход налогоплательщика независимо от источников его формирования. Во всех странах облагаемый налогом доход меньше совокупного дохода, но это уменьшение достигается разными способами:

     1) системой льгот (необлагаемый минимум, скидки на детей и др.);

     2) системой вычетов, в том числе единых для всех налогоплательщиков и дифференцированных по группам их в зависимости от семейного положения, наличия иждивенцев и др.

     В настоящее время в России разрыв между группой лиц с наименьшими  доходами и с наивысшими доходами колеблется 1 к 25 и более, в то время как разрыв на ставках налогообложения составляет 1 к 3, а после введения в действия части 2 Налогового кодекса этого разрыва вовсе не будет. Тем самым основной груз налогового бремени приходится на малообеспеченные слои населения, доля которых в общей массе налогоплательщиков растёт.

     В последние годы в западных странах  прослеживается не очень четко выраженная, но все, же заметная тенденция к снижению ставок индивидуального подоходного налога. Масштаб снижения, как правило, невелик, что можно видеть на примере изменения налоговой сетки во Франции.

     Но  бесспорен другой вывод: у нас  намного меньше вычеты из облагаемого  дохода. В Западной Европе (и это  видно на примере приведенных  налоговых ставок во Франции) прослеживается тенденция сохранения высоких ставок на высокие доходы и полного освобождения от подоходного налога сумм, примерно равных прожиточному минимуму населения.

      Заключение

     Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности  существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

     Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая  система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

     Центральное место в системе налогообложения  физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц.

     Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц является одним  из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые  задачи.

     Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Он относится к регулирующим налогам, т. е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов.

     Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) стала применяться единая ставка 13%. На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки.

     В заключение следует отметить, что  реформирование налогообложения доходов  физических лиц направлено на решение  двух первостепенных задач: снижение налогового бремени и сближение российского законодательства с международными стандартами.

      Существующая  концепция налогообложения доходов  физических лиц имеет целью снизить  налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13 процентов при налогообложении большей части доходов физических лиц. При этом применяются повышенные ставки налога на доходы физических лиц, связанные с приростом их капитала; например, с дивидендов установлена налоговая ставка в размере 30 процентов, а с выигрышей, процентных доходов по вкладам в банках, сумм экономии на процентах по заемным средствам — максимальная налоговая ставка в размере 35 процентов. С доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами, определена средняя налоговая ставка в размере 30 процентов. Также применяется пониженная ставка в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные имущественные и профессиональные.

      Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы — не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами — земельным, налогом на имущество, налогами на наследство и дарение, налогом с денежного капитала, домовым, промысловым и т.д.

      Необходимо  упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется  и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации будет происходить равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.

        В той же Западной Европе  при тенденции уменьшения ставок  подоходного налога высокие ставки  на высокие доходы сохраняются  или уменьшаются очень незначительно.

      Налоговая система в целом  нуждается  в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах. 
 

Список  использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля 2003 г.)
3. ФЗ «О внесении изменений и дополнений  в часть вторую Налогового Кодекса РФ  и в отдельные законодательные акты РФ»   "Российская газета", N 97, 31.05.2004.
4. ЗАКОН  «Об основах налоговой системы в РФ» "Российская газета", N 56, 10.03.2003.
5. Приказ ФНС РФ от 5.03.2004 № БГ-3-08/73 «О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» ч. 2 НК РФ». // Экономика и жизнь. 2004. №11.
6. Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговой реформы // Финансы. - 2006. -№9.- с.27-30.
7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Том. 3. Социальный налог/ Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Перспектива, 2007. – 278 с.
8. Горский К.В. Некоторое параметры налоговой реформы //Финансы. – 2008. - №2. – с. 22 - 26.
9. Грисимова Е.Н. Налогообложение – СПб: Издательство Санкт-Петербургского Университета, 20057 – 348 с.
10. Дмитриева Н.Г.  Налоги и налогообложение. Ростов: Феникс, 2006. – 416 с.
11. Дуканич Л.В.Налоги и налогообложение: Учебное пособие -  Ростов – на - Дону.: Феникс, 2004. – 416 с.
12. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах // Финансы, 2008. - №7. – С.21-25.
13. Колчин СП. Налогообложение. Учебное пособие. – М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2004. – 356 c.
14. Корнетова Е.В., Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2006 году. – СПб.: Питер, 2005. – 256 с.
15. Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы //Финансы. – 2008. - №5. – с.22 - 25.
16. Мамруков О.С. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 244 с.
17. Никонов А.А. Единый социальный налог (взнос): С последними изменениями и дополнениями. Комментарий. – М.: ИНФРА – М, 2006. – 294 с.
18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 389 с.
19. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2005. – 567 с.
20. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. – 2-ое изд. – М.: Норма. – 2005. – 272 с.
21. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение – М.: ИНФРА-М, 2006. – 256 с.
22. Налоги: Учеб. пособие /Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 421 с.
23. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 576 с.