Совершенствование налогообложения доходов физических лиц и налоговых агентов

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретические аспекты налогообложения доходов физических лиц………5

   1.1. Экономическое содержание подоходного налога……………………… 5

    1.2. Налогообложение доходов физических лиц в стране с развитой экономикой……………………………………………………………………….14

2. Деятельность налоговых органов в регулировании налогообложения доходов физических лиц и налоговых агентов………………………………...24

    2.1. Экономическая характеристика деятельности ОАО «Дорэкс»……….24

    2.2. Методика исчисления и уплата налогов………………………………..31

3. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц и налоговых агентов……………………………………………………………….34

Заключение……………………………………………………………………….37

Список использованной литературы…………………………………………...40

Приложение

 

Введение

      В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налога на доходы физических лиц является одним из важнейших экономических регуляторов. От того, насколько правильно построена система взимания налога на доходы физических лиц, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налог на доходы физических лиц на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах налогового реформирования, равно как и острой критики. На данный момент существует множество всевозможной литературы по налогу на доходы физических лиц и в том числе по подоходному налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт взимания этого налога в России.

      Экономически  оправданных предложений требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, ступор реального сектора, резкая дифференциация в доходах. Меняются ставки налога, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства.

      В настоящее время перед Россией  стоит задача преобразовать свою экономику, перевести ее на новые рельсы и продвинуться на пути экономического развития в направлении достижения благосостояния каждого гражданина. Естественно, здесь основной предпосылкой является рациональное подоходное налогообложение физических лиц, которое наиболее приближается к социально-ориентированной товарно-денежной экономике.

      Следует иметь в виду, что опыт западных стран в области подоходного налогообложения не носит исключительно положительный характер. Во всех демократических странах существует экономическое лобби, которое заботится о том, чтобы найти для себя лазейки в сложившейся и действующей системе налогообложения и выбить для себя определенные налоговые льготы. Система взимания налога на доходы физических лиц страдает в особой степени от живучести групповых интересов в условиях либеральной демократии.

      Но  детальный анализ налога на доходы физических лиц невозможен, так как это явно выходит за установленные рамки дипломной работы. В связи с этим хотелось бы уделить главное внимание таким проблемам, как основные критерии перераспределения, социальной справедливости, истории налогообложения населения, эффективности налоговой системы.

      Цель  данной курсовой работы заключается в том, чтобы оценить эффективность налога на доходы физических лиц в России и выработать рекомендации по повышению эффективности его взимания на примере ОАО «Дорэкс».

      В соответствии с указанной целью  поставлены и решаются следующие  задачи:

1. Описать теоретические аспекты налогообложения доходов физических лиц;
2. Изучить деятельность налоговых органов в регулировании налогообложения доходов физических лиц и налоговых агентов;
3. Рассмотреть совершенствование налогообложения  доходов физических лиц и налоговых агентов.

      Работа  состоит из введения, трех глав, заключения. В конце приводится список использованной литературы. Во введении обосновывается актуальность темы, формируются ее цели и задачи.

      В заключении подводятся итоги работы, анализируются результаты решения  поставленных задач.

 

1. Теоретические аспекты  налогообложения  доходов физических  лиц

1.1. Экономическое  содержание подоходного налога

     Изучение  налогов с населения в развитии предоставляет нам возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый из них – обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй – обеспечение государством населению определенного набора "неделимых благ". Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и к сокрытию ими своих доходов. Государство должно беречь своих плательщиков, ибо их нельзя поменять.

     Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности. В налоговых  отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется философский  закон единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться на предмет их возможных социальных последствий. Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений.

     Отношения физического лица с бюджетом по уплате налогов можно представить следующей схемой (рис. 1).

     Центральное место в системе налогообложения  физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц.

     Как и любой другой налог, подоходный налог является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи: обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения. 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рис.1. Отношения физических лиц с бюджетом по уплате налогов

     Подоходное  налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан.

     Кроме того, тяжесть бремени индивидуального  подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими  налогами. Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

      - подоходный налог – это личный налог, т.е. объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

      - подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности;

      - налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

      - основной способ взимания подоходного налога – у источника выплаты дохода — является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

     Плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения у физических лиц  является доход, полученный в календарном  году:

     - от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

     - от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

     При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

     Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов – в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке на очередной финансовый год.

     Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются граждане, являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами Российской Федерации. Таковыми являются те физические лица, которые (согласно 11 ст. НК РФ) находятся на территории России менее 183 дней в году.

     Объектом  налогообложения у физических лиц  – резидентов Российской Федерации является доход, полученный ими от источников в России, а также за ее пределами. Для нерезидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный на территории России. Круг доходов, представленных в Налоговом кодексе РФ, достаточно широк. Основными из них являются: дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от предоставления в аренду имущества; доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи.

     Следует отметить, что структура доходов  населения за последнее десятилетие  серьезным образом изменилась и  расширилась и заработная плата  уже не находится в числе первых в этом списке.

     Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

     При определении налоговой базы учитываются  доходы, полученные плательщиком, как  в денежной, так и в натуральной  формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому  виду доходов, для которых установлены различные ставки.

     Доходы  в денежной форме могут быть уменьшены  в соответствии с Налоговым кодексом РФ на установленные вычеты. Если сумма  вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается  равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением суммы, израсходованной на приобретение и строительство жилья.

     Доходы  в натуральной форме рассчитываются исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), которые определены ст. 40 НК РФ, где сказано, что для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, она считается рыночной. Этим правилом и следует руководствоваться при получении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) от организаций и индивидуальных предпринимателей. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, например, оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т.п.

     Доходы  в виде материальной выгоды означают: