Состав и содержание регистров налогового учета по налогу на прибыль

1 Состав и содержание  регистров налогового учета по налогу на прибыль.

Нормами, установленными Главой 25 Налогового кодекса РФ, предусмотрена  обязанность ведения всеми организациями (налогоплательщиками) налогового учета.

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и  обобщения информации обо всех хозяйственных  операциях налогоплательщика, приводящих к возникновению доходов или  расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы отчетного периода.

Для ведения налогового учета по налогу на прибыль могут быть использованы как бухгалтерские, так и аналитические  регистры налогового учета. Требования к аналитическим регистрам налогового учета установлены в ст. 313 и 314 НК РФ. Они во многом схожи с требованиями к регистрам бухгалтерского учета, установленными в ст. 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Отличия: систематизация данных первичных  учетных документов в регистрах  налогового учета производится на основе их группировки без отражения  на счетах бухгалтерского учета.

Формы указанных регистров разрабатываются  налогоплательщиком самостоятельно. Регистры налогового учета могут вестись  в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на электронных носителях. Формы  регистров налогового учета, порядок  отражения в них аналитических  данных налогового учета и данных первичных учетных документов устанавливаются  в приложениях к учетной политике для целей налогообложения.

Для оказания практической помощи организациям-налогоплательщикам Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам рекомендована  система регистров налогового учета  для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ (51 регистр). Все предлагаемые регистры разделены  на следующие группы:

- регистры промежуточных расчетов;

- регистры учета состояния единицы  налогового учета;

- регистры учета хозяйственных  операций;

- регистры формирования отчетных  данных;

- регистры учета целевых средств  некоммерческими организациями.

Регистры для расчета налога на добавленную стоимость

Плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг), порядку составления  счетов-фактур посвящена ст. 169 НК РФ. Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 были утверждены Правила ведения журналов учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при  расчетах по налогу на добавленную  стоимость.

В настоящее время для учета  НДС необходимы следующие документы:

-счета-фактуры, заполненные согласно  НК РФ;

-журналы учета счетов-фактур;

-книги продаж и покупок;

-расчетные документы, в которых  НДС выделяется отдельной суммой (платежные поручения, приходные  кассовые ордера и т.п.);

-первичные учетные документы,  в которых НДС выделяется отдельной  суммой (накладные, акты приемки-сдачи  работ и т.п.);

-специальные дополнительные расчеты  по отдельным операциям (бухгалтерская  справка);

-бухгалтерские регистры.

Счета-фактуры являются основными  первичными документами налогового учета НДС, журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж - сводными налоговыми регистрами. При правильном ведении бухгалтерского и налогового учета данные бухгалтерских регистров  и сводных налоговых регистров  по НДС должны совпадать.

Формы регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты: 
-наименование регистра; 
- период (дату) составления; 
- измерители операции в натуральном и денежном выражении; 
- наименование хозяйственных операций; 
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. 
Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть подтверждено подписью специалиста, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием изменения документа. За правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета отвечают лица, составившие и подписавшие их. Как правило, это главный бухгалтер и руководитель организации. 
Следует также отметить, что Информационным сообщением МНС России от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» также определены методологические принципы ведения налогового учета и формирования регистров. Предусмотрено ведение 51 регистра с их группировкой по следующим разделам: 
- регистры учета хозяйственных операций; 
- регистры учета состояния единицы налогового учета; 
- регистры учета целевых средств некоммерческими организациями; 
- регистры промежуточных расчетов; 
- регистры формирования отчетных данных.

Для удобства можно присвоить  каждому регистру код, исходя из расположения соответствующих данных в декларации. Например, регистр 2.1.020 -- это расшифровка  строки 020 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства»  приложения 1 к листу 02 декларации.

Состав регистра -- это  перечень регистров бухгалтерского учета за отчетный период, но не перечень первичных документов. Например, упомянутый регистр 2.1.020 может состоять из двух записей:

оборот по кредиту счета 90 субсчет 1 «Выручка» со знаком «плюс»;

оборот по дебету счета 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» со знаком «минус».

Регистр налогового учета  должен содержать необходимые реквизиты, предусмотренные статьей 313 НК РФ. Пример регистра 2.1.020 приведен в табл. 1

Таблица 1 Пример регистра налогового учета 2.1.020 (расшифровка строки 020 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства» приложения 1 к листу 02 декларации)

ООО «Алькон» ИНН 770000000                     Регистр налогового учета 2.1 020

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства
Лист декларации: 02 Приложение: 01 Строка: 020			Период: январь 20012года
Номер  приложения к регистру НУ	Источник информации	Содержание		Дебет  счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1	Из бухучета	Доходы от продаж		--	90-1	1200
2	Из бухучета	НДС с выручки		90-3	--	(200)
Итого						1000
Ответственный исполнитель  ______________ Подпись __________ Дата __________ ФИО

Данные регистров расшифровываются в приложениях. Приложение к регистру налогового учета -- это перечень операций из бухгалтерского учета (журнал, ведомость  или карточка по счету). Например, приложение 1 к регистру 

 

Начало формы

Таблица 2 Пример приложения 1 к регистру налогового учета 2.1.020

ООО «Алькон» ИНН 770000000  Приложение 1 к регистру налогового учета 

                                                                                                       2.1 020  

Карточка по кредиту счета 90 субсчет 1 «Выручка»   Период: январь 2012 года
Документ	Содержание		Корреспондирующий счет	Сумма, руб.
Акт выполненных работ  № 2 от 10.01.2004	Выручка по выполненным работам		62	360
Акт выполненных работ  № 3 от 19.01.2004	Выручка по выполненным работам		62	600
Акт выполненных работ  № 17 от 30.01.2004	Выручка по выполненным работам		62	240
Итого				1200
Ответственный исполнитель  ______________ Подпись __________ Дата __________ ФИО

 

 

 

 

2 Организация  и принципы налогового учета.

С 1 января 2002 г. в связи  с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ законодательно установлена обязанность  организаций по ведению налогового учета. 
В соответствии с действующим налоговым законодательством можно предложить два варианта ведения налогового учета: 
- автономное ведение налогового и бухгалтерского учета; 
- интегрированное ведение налогового и бухгалтерского учета. 
Первый вариант ведения налогового учета предусматривает необходимость организации специальной службы, занимающейся всеми вопросами налогообложения на предприятии, включая формирование налоговой политики (оптимизации налогообложения) и взаимодействие с налоговыми органами. 
Специалисты данной службы могут координировать всю финансовую деятельность организации. Такой управленческий механизм строится на применении аналитических регистров налогового учета, которые формируются на основе первичных документов, являющихся основанием и для ведения бухгалтерского учета. В этом случае следует предусмотреть дополнительные экземпляры первичных документов, создаваемые для ведения налогового учета. Кроме того, необходимо обеспечить взаимосвязь данных налогового и бухгалтерского учета, а также внутренний контроль тождественности информации двух видов учета, что значительно увеличит расходы организации. 
Второй вариант предусматривает максимальное сближение (интеграцию) бухгалтерского и налогового учета. Поскольку в этом варианте регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, ведение налогового учета осуществляется работниками бухгалтерской службы. 
При выборе варианта ведения налогового учета следует учитывать влияние всех факторов, а не только финансовые возможности организации. Такими факторами являются: организационная структура предприятия; отраслевая принадлежность и специфика деятельности; наличие внешних и внутренних пользователей информации; степень автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделениями; уровень состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля. 
   Для организации налогового учета налогоплательщикам необходимо принять и утвердить учетную политику для целей налогообложения. 
   Учетная политика — это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации. 
   Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении следующих вопросов: 
1 определение налоговой базы по налогу на прибыль; 
2 формирование налоговых обязательств перед бюджетом; 
3 оценка имущества; 
4 распределение убытков между налоговыми периодами. 
   В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты налогового учета: 
1 порядок организации налогового учета; 
2 принципы и порядок налогового учета всех видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком; 
3 формы аналитических регистров налогового учета; 
4 технология обработки учетной информации; способы ведения 
налогового учета. 
   К учетной политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации. При этом каждый регистр должен содержать следующие реквизиты: наименование, период составления, измерители операции, наименование операции, подпись лица, ответственного за составление регистра. 
   Принятая учетная политика утверждается соответствующим приказом руководителя организации. 
   Способы ведения налогового учета, выбранные организацией, применяются последовательно от одного учетного периода к другому. Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях: 
1 изменения законодательства о налоге на прибыль; 
2 изменения применяемых способов налогового учета. 
Классификация доходов и расходов. С 1 января 2002 г. организация обязана аккумулировать в налоговом учете информацию о доходах от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав и о внереализационных доходах. Аналогичным образом должна формироваться информация и о расходах. 
Представленный подход к классификации доходов и расходов отличается от принципов их группировки для целей бухгалтерского учета. В соответствии с главой 25 НК РФ организация вправе самостоятельно классифицировать: 
1 доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду (субаренду); 
2 доходы (расходы) от предоставления в пользование прав на 
результаты интеллектуальной деятельности. 
   В налоговом учете эти доходы (расходы) признаются как внереализационные. Однако если имущество и интеллектуальная собственность предоставляются за плату во временное владение и пользование на постоянной основе, то они должны быть включены в состав доходов (расходов) от реализации. 
   Порядок признания доходов и расходов. В налоговом учете допускается два варианта признания доходов (расходов) — метод начисления и кассовый метод. 
   Порядок признания убытков. Согласно ст. 283 НК РФ с 1 января 2002 г. налогоплательщик может признавать свой убыток не только в текущем налоговом периоде, но и в будущих налоговых периодах. Это позволяет сглаживать существующие противоречия между налоговым и бухгалтерским учетом, особенно в организациях, которые получают в налоговом учете убыток, а в бухгалтерском — прибыль. 
  Правила переноса убытка на будущие налоговые периоды предполагают соблюдение двух условий: 
1 перенос убытка осуществляется в течение не более чем 10 лет; 
2 сумма переносимого убытка не должна превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль. 
   Организация, получившая убытки более чем в одном налоговом периоде, осуществляет их перенос на будущее согласно очередности получения, т.е. после покрытия соответствующих убытков. 
   Начисление амортизации. При формировании учетной политики организация может выбрать один из методов начисления амортизации — линейный или нелинейный (метод уменьшаемого остатка), — который устанавливается в отношении каждого объекта амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и применяется в течение всего срока его полезного использования. 
   При расчете амортизации основных средств могут быть использованы повышающие или понижающие коэффициенты. Это положение также должно быть закреплено в учетной политике (ст. 259 НК РФ). 
Формирование резервов. В целях равномерного включения предстоящих затрат в расходы организация может создавать резервы: 
- по сомнительным долгам; 
- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. 
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, 
которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 НК РФ). 
   Резерв создается отдельно по каждому сомнительному долгу на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. При этом размер отчислений в резерв должен быть равен: 
- сумме сомнительного долга (по задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней); 
- 50% суммы сомнительного долга (по задолженности со сроком 
возникновения от 45 до 90 дней). 
   Если сомнительный долг возник менее чем за 45 дней до окончания предыдущего отчетного периода, то резерв по нему не создается. Суммы отчислений, производимые в резервы по сомнительным долгам, включаются в состав внереализационных расходов только организациями, применяющими метод начисления. При использовании кассового метода учета такие затраты не признаются в целях налогообложения прибыли.  
  Не полностью использованные организацией резервы сомнительных долгов могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемых резервов подлежит корректировке на сумму остатка резервов предыдущего периода в следующем порядке: 
- положительная разница между остатком старого резерва и новым резервом присоединяется к внереализационным доходам предыдущего периода; 
- отрицательная разница между ними равномерно включается во 
вне реализационные расходы нового периода. 
   Согласно ст. 267 НК РФ резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию может быть создан с целью финансирования предстоящих расходов по ремонту и обслуживанию поставленных товаров или выполненных работ, по которым в соответствии с условиями заключенных договоров организация приняла на себя гарантийные обязательства. 
   Сумма отчислений устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, при этом размер резерва не может превышать доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации соответствующих товаров за предыдущие 3 года. Если организация ранее не осуществляла реализацию товаров с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, то резерв создается в размере, не превышающем сумму затрат, запланированных на указанные цели. 
   Формирование резерва производится за счет отчислений, включаемых в расходы по производству и реализации товаров. Эта операция должна признаваться в налоговом учете на дату реализации соответствующих товаров, однако определить сумму операции в соответствии с данным требованием возможно только в том случае, если заранее известно число поставок в текущем налоговом периоде. По окончании отчетного налогового периода размер созданного резерва подлежит корректировке исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации соответствующих товаров за истекший год. Суммы резерва, не израсходованные по назначению в связи с истечением срока гарантийного ремонта и обслуживания, подлежат включению в состав внереализационных доходов соответствующего отчетного (налогового) периода. 
   Оценка списываемых материалов и товаров. Размер материальных расходов при списании в производство сырья и материалов может определяться методом оценки: 
- себестоимости единицы запасов; 
- средней себестоимости; 
- себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 
- себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). 
   Эти методы распространяются также на сделки по реализации 
покупных товаров. 
   Метод оценки по себестоимости каждой единицы устанавливается, как правило, в отношении материальных запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), и запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. 
   По методу оценки по средней себестоимости предполагает списание материальных запасов по средней себестоимости их приобретения. 
   Метод ФИФО предполагает, что запасы должны списываться по ценам приобретения соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. При его применении величина конечного остатка измеряется в ценах последних поступлений. 
   При применении метода ЛИФО в первую очередь списываются запасы по ценам последних партий. В данном случае оценка конечного остатка производится в ценах наиболее ранних по времени поступлений. 
Периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется по итогам календарного года. В течение года в бюджет должны вноситься авансовые платежи налога, периодичность которых устанавливается организацией. 
В статье 286 НК РФ предусмотрены два варианта внесения авансовых платежей, один из которых необходимо указать в учетной политике: 
1 ежеквартальная уплата; 
2 ежемесячная уплата. 
   Рассматриваемый вариант учетной политики должны применять в обязательном порядке следующие налогоплательщики: 
- организации, у которых за предыдущие четыре квартала вы 
ручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала в среднем 
3 000 000 руб.; 
- бюджетные учреждения; 
- иностранные организации, осуществляющие деятельность 
в Российской Федерации через постоянное представительство; 
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг); 
- организации, получающие доходы от участия в простых товариществах; 
- организации, получающие доходы по соглашениям о разделе 
продукции; 
- организации, получающие доходы от доверительного управления имуществом. 
   Месячные авансовые платежи рассчитываются из ставки налога и суммы прибыли, полученной с начала года до окончания соответствующего месяца, с учетом ранее начисленных авансовых платежей: 
Этот вариант налоговой политики могут применять любые организации, в том числе малые предприятия и бюджетные учреждения, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности. Чтобы перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, организация должна уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего новому налоговому периоду. 

Принципы ведения  налогового учета. 
При проведении налогового учета налоговые органы руководствуются следующими принципами.  
1 Принцип единства налогового учета на всей территории Российской Федерации предполагает единообразное осуществление налогового учета на всей территории Российской Федерации, существование единого реестра налогоплательщиков на территории Российской Федерации и присвоение налогоплательщику единого по всем видам налогов и на всей территории Российской Федерации идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).  
2 Принцип множественности налогового учета, т.е. постановка на налоговый учет налогоплательщика в разных налоговых органах по разным основаниям.  
3 Принцип территориальности налогового учета предполагает, что в большинстве случаев взаимоотношения налогоплательщика возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на налоговом учете (предоставление налоговой отчетности, документов, обращения налогоплательщика о разъяснении налогового законодательства, проведение налоговых проверок и т.д.).

4 Заявительный принцип  налогового учета, т.е. в подавляющем  большинстве случаев налоговый  учет осуществляется на основе  заявлений обязанных лиц.  
5 Принцип соблюдения налоговой тайны в отношении сведений, получаемых налоговыми органами при постановке на налоговый учет (за исключением сведений об ИНН), т.е. установление специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов.  
6 Принцип всеобщности налогового учета предполагает обязательность налогового учета каждого налогоплательщика. Наличие у налогоплательщика налоговых льгот не освобождает его от постановки на налоговый учет. Отсутствие постановки налогоплательщика на налоговый учет в установленном порядке влечет применение мер ответственности.

3  Практическое  задание:

А) Исчислить сумму НДФЛ, удержанную налоговым агентом с Суворова Ю.В. с января по март текущего года.

В) на основании исходной информации заполнить справку о  доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).

Исходная информация:

Суворов Юрий Викторович работает менеджером в ООО «Парус».

ИНН/КПП ООО «Парус» - 2224002547/222401001

Адрес места нахождения в  ООО «Парус»: 656019; г. Барнаул; пр-т  Калинина, 214. Суворов Ю.В. проживает  по адресу: 656047; г. Барнаул, ул. Смирнова, 87-7. ИНН – 22221539746; серия и № паспорта: 0003/ 197052. Дата рождения: 01.01.1180.

В январе Суворов Ю.В. получил  з/п – 6 645 руб., подарок ко дню рождения – 1 700 руб. В феврале – з/п -7 708., пособие по временной нетрудоспособности – 165 руб.. В марте – з/п – 8 897 руб., компенсация за неиспользованный отпуск – 3 346 руб.