Шпаргалка по "Налогам"

41. Порядок взыскания налога за счёт имущества налогоплательщика.

Статья  47 Налогового кодекса определяет порядок принудительного  взыскания налогов, сборов, пеней  и штрафов за счет имущества налогоплательщика  в случае невозможности произвести взыскание в соответствии со статьей 46 НК, а именно отсутствие средств на счете, либо их недостаток.

Условия взыскания

Для того чтобы  налоговый орган был вправе обратить взыскание на иное имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, необходимо наличие 2-х условий:

-организация  или индивидуальный предприниматель должны иметь неисполненную обязанность по уплате налога, сбора пеней или штрафа;

-на банковском  счете организации или индивидуального  предпринимателя отсутствует необходимый  денежный остаток для исполнения  обязанности по уплате налога, сбора пеней или штрафа.

Такое взыскание  производится за счет имущества налогоплательщика, в том числе за счет наличных денежных средств в пределах сумм, указанных  в требовании об уплате налога. В  случае если на счете организации  или индивидуального предпринимателя есть достаточная сумма денежных средств, но использовать ее для уплаты налогов невозможно (например, на эту сумму наложен арест судом в порядке обеспечения иска), то оснований для обращения взыскания на иное имущество налогоплательщиков нет.

Вынесение и исполнение решения о взыскании

Решение об обращении  взыскания на имущество организации  выносится руководителем налогового органа или его заместителем. В  своем решении руководитель обосновывает взыскание налога, сбора за счет имущества организации, то есть указывает, что налогоплательщик имеет неисполненную обязанность по уплате налога и сбора и что взыскать эту задолженность за счет денежных средств, находящихся на счетах данной организации или индивидуального предпринимателя, не представляется возможным из-за отсутствия на них необходимого денежного остатка.

Вынесенное  руководителем или заместителем руководителя налогового органа решение  об обращении взыскания на имущество  организации направляется судебному  приставу-исполнителю в течение 3-х дней со дня его вынесения. Обращение взыскания на имущество должника состоит из его ареста, изъятия и принудительной реализации. Исполнительные действия по взысканию налога за счет имущества налогоплательщика должны быть совершены приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного решения.

Согласно требованиям  статьи 47 НК постановление о взыскании  налога за счет имущества налогоплательщика-организации  или налогового агента - организации  должно содержать:

-фамилию, имя,  отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

-дату принятия  и номер решения руководителя (его заместителя) налогового  органа о взыскании налога  за счет имущества налогоплательщика-организации  (налогового агента-организации);

-наименование  и адрес налогоплательщика-организации  или налогового агента - организации,  на чье имущество обращается  взыскание;

-резолютивную  часть решения руководителя налогового  органа о взыскании налога  за счет имущества налогоплательщика-организации  или налогового агента - организации;

-дату вступления  в силу решения руководителя  налогового органа о взыскании  за счет имущества налогоплательщика-организации  или налогового агента - организации;

-дату выдачи  указанного постановления.

Постановление налогового органа подписывается руководителем налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа. Постановление налогового органа направляется в службу судебных приставов сопроводительным письмом.

Вместе с  постановлением налоговый орган  в обязательном порядке направляет:

-расшифровку  задолженности налогоплательщика  с указанием реквизитов счетов  по учету доходов соответствующих  бюджетов и кодов бюджетной  классификации;

-перечень расчетных,  текущих и иных счетов налогоплательщика  в банках и других кредитных организациях, а также информацию о мерах, предпринятых налоговыми органами для обеспечения решения о взыскании налога;

-извещение банка  о помещении расчетных документов  в картотеку;

-имеющиеся у  налогового органа сведения об  имуществе налогоплательщика с приложением выписки из баланса должника по статьям актива, а также форм, отражающих расшифровку дебиторской задолженности и основных средств; о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика; фактические адреса, телефоны головной организации и структурных подразделений; сведения о результатах мер по розыску налогоплательщика и его имущества, осуществленных правоохранительными органами по запросу налогового органа; сведения о наличии кассовых аппаратов и мест их установки.

Последовательность  для обращения взыскания

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика  производится последовательно в  отношении:

-наличных денежных  средств и денежных средств  в банках, на которые не было  обращено взыскание в соответствии  со статьей 46 НК;

-имущества,  не участвующего непосредственно  в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных  ценностей, непроизводственных помещений,  легкового автотранспорта, предметов  дизайна служебных помещений;

-готовой продукции  (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

-сырья и материалов, предназначенных для непосредственного  участия в производстве, а также  станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

-имущества,  переданного по договору во  владение, в пользование или распоряжение  другим лицам без перехода  к ним права собственности  на это имущество, если для  обеспечения исполнения обязанности  по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

-другого имущества,  за исключением предназначенного  для повседневного личного пользования  индивидуальным предпринимателем  или членами его семьи.

В случае взыскания  налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами налогоплательщика, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения задолженности налогоплательщика за счет вырученных сумм. Должностным лицам налоговых органов (таможенных органов) запрещено приобретать имущество налогоплательщика, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Указанный порядок взыскания налога распространяется на взыскание пеней, а также штрафа, но только в случаях, предусмотренных НК.

42. Исполнение обязанности по уплате налога.

1. Налогоплательщик  обязан самостоятельно исполнить  обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено  законодательством о налогах  и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

2. В случае  неуплаты или неполной уплаты  налога в установленный срок  производится взыскание налога  в порядке, предусмотренном настоящим  Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится по 48 статье.

Взыскание налога в судебном порядке производится:

1) с организации,  которой открыт лицевой счет;

2) в целях  взыскания недоимки, числящейся  более трех месяцев за организациями,  являющимися в соответствии с  гражданским законодательством  РФ зависимыми (дочерними) предприятиями (обществами), с соответствующих основных предприятий в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары зависимых предприятий, а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными предприятиями, с зависимых предприятий, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары основных предприятий;

3) с организации  или индивидуального предпринимателя,  если их обязанность по уплате  налога основана на изменении  налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

3. Обязанность  по уплате налога считается  исполненной налогоплательщиком, если  иное не предусмотрено пунктом  4 настоящей статьи:

1) с момента  предъявления в банк поручения  на перечисление в бюджетную  систему РФ на соответствующий  счет Федерального казначейства  денежных средств со счета  налогоплательщика в банке при  наличии на нем достаточного  денежного остатка на день платежа;

1.1) с момента  передачи физическим лицом в  банк поручения на перечисление  в бюджетную систему РФ на  соответствующий счет Федерального  казначейства без открытия счета  в банке денежных средств, предоставленных  банку физическим лицом, при  условии их достаточности для перечисления;

2) с момента  отражения на лицевом счете  организации, которой открыт лицевой  счет, операции по перечислению  соответствующих денежных средств  в бюджетную систему РФ;

3) со дня внесения  физическим лицом в банк, кассу  местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

4) со дня вынесения  налоговым органом в соответствии  с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

5) со дня удержания  сумм налога налоговым агентом,  если обязанность по исчислению  и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента;

6) со дня уплаты  декларационного платежа в соответствии  с федеральным законом об упрощенном  порядке декларирования доходов  физическими лицами.

4. Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

1) отзыва налогоплательщиком  или возврата банком налогоплательщику  неисполненного поручения на  перечисление соответствующих денежных  средств в бюджетную систему  РФ;

2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

3) возврата местной  администрацией либо организацией  федеральной почтовой связи налогоплательщику  - физическому лицу наличных денежных  средств, принятых для их перечисления  в бюджетную систему РФ;

4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

5. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в иностранной валюте, в валюту РФ осуществляется по официальному курсу Центрального банка РФ на дату уплаты налога.

6. Неисполнение  обязанности по уплате налога  является основанием для применения  мер принудительного исполнения  обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

7. Поручение  на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов РФ по согласованию с Центральным банком РФ.

При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

По предложению  налогового органа или налогоплательщика  может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются  актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.