Шпаргалка по "Налогам и налогообложению"

- от нахождения на дипломатической  и консульской службе;

- за выполненные работы в  качестве административно-технического  персонала представительства;

- от осуществления службы в  качестве обслуживающего персонала  представительства.

Доходы, освобождаемые от налогообложения

В соответствии со ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, состоящий  из 32 пунктов. В данной статье перечислены  доходы:

1) полностью освобождаемые от  обложения налогом, например государственные  пенсии; государственные пособия,  в том числе по безработице,  беременности и родам; все виды  компенсационных выплат; все виды  государственных стипендий; получаемые  алименты; вознаграждения донорам  за сданную кровь; суммы грантов  и премий за выдающиеся достижения  в области науки и техники,  образования, культуры, искусства  по перечням, утверждаемым Правительством  РФ; доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в подсобных хозяйствах скота, птицы, продуктов животноводства, растениеводства, пчеловодства; вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

2) частично освобождаемые от  обложения налогом (п. 28 ст. 217 НК  РФ). Частичное освобождение от  обложения налогом в размере,  не превышающем 2000 руб. в год,  применяется для пяти видов  доходов, таких, как:

- стоимость подарков, полученных  налогоплательщиками от организаций  или индивидуальных предпринимателей  и не подлежащих обложению  налогом на наследование или  дарение в соответствии с действующим  законодательством;

- стоимость призов в денежной  и натуральной формах, полученных  налогоплательщиками на конкурсах  и соревнованиях, проводимых в  соответствии с решениями Правительства  Российской Федерации, законодательных  (представительных) органов государственной  власти или представительных  органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой  работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом  на пенсию по инвалидности  или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями  своим работникам, их супругам, родителям  и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также  инвалидам стоимости приобретенных  ими (для них) медикаментов, назначенных  им лечащим врачом;

- стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  с целью рекламы товаров (работ,  услуг).

45.Налог на доходы физических лиц: налоговые вычеты

1.3 Налоговые вычеты

При исчислении налога на доходы физических лиц, налогоплательщики имеют право  на применение налоговых вычетов:

стандартных;

социальных;

имущественных;

профессиональных.

Стандартные вычеты предоставляются:

1) в размере 3000 тыс. руб. за  каждый месяц налогового периода  следующим категориям граждан:

получившие или перенесшие лучевую  болезнь и другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо с  работами по ликвидации последствий  катастрофы на Чернобыльской АЭС, а  также получившие инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы и ликвидации ее последствий;

военнослужащим и военнообязанным, призванным на военные сборы и  принимавшие участие в 1988-1990 гг. в  работах по объекту "Укрытие";

непосредственно участвовавшие в  испытаниях ядерного оружия в атмосфере  и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

инвалиды Великой Отечественной  Войны;

участники Великой Отечественной  Войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших  службу в воинских частях, штабах и  учреждениях, входящих в состав армии, и бывших партизан;

инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1,2,3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите

СССР, Российской Федерации, либо полученных вследствие заболевания, связанного с  пребыванием на фронте, либо из числа  бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к  указанным категориям военнослужащих.

2) в размере 500 руб. за каждый  месяц налогового периода следующим  категориям граждан:

Герои Советского Союза и Герои  Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

инвалиды с детства, а также  инвалиды 1 и 2 групп;

лиц, награжденных Орденом Славы 3 степеней;

участников Великой Отечественной  Войны;

лица, участвовавшие в боевых операциях  по защите СССР;

лица, получившие или перенесшие лучевую  болезнь и другие заболевания  в связи с лучевой нагрузкой, вызванной последствиями радиационных

аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также  в результате испытаний, учений и  иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное  оружие и космическую технику.

3) в размере 400 руб. за каждый  месяц налогового периода распространяется  на остальных налогоплательщиков, и действуют до месяца, в котором  их доход, исчисленный нарастающим  итогом, не превысил 40000 руб.

4) в размере 1000 руб. за каждый  месяц налогового периода распространяется  на каждого ребенка у налогоплательщика  и действует до месяца, в котором  его доход, исчисленный, нарастающим  итогом не превысил 280000 руб. Налоговый  вычет расходов на содержание  детей производится на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет,  а также на каждого учащегося  дневной формы обучения, аспиранта,  ординатора, студента, курсантам в  возрасте до 24 лет. При этом вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

в сумме доходов, перечисленных  на благотворительные цели в размере  фактически произведенных расходов, но не более 25% от суммы доходов в  налоговом периоде;

в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в размере фактически произведенных расходов, а также  за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, в размере фактических  расходов;

в сумме, уплаченной за свое лечение, лечение супруга, родителей, детей  до 18 лет в медицинских учреждениях, а также в размере стоимости  медикаментов, назначенных врачом.

По дорогостоящим видам лечения, сумма вычета предоставляется в  размере произведенных расходов, если лечение соответствует перечню  дорогостоящих видов лечения, утвержденных Правительством.

в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения в размере  фактических расходов.

Имущественные вычеты предоставляются:

1. В сумме, полученной налогоплательщиком  в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, долей  в них, в случае, если имущество  находится в собственности налогоплательщика  до 3 лет, то не более 1 миллиона  рублей. А также от продажи  прочего имущества, находящегося  в собственности до 3 лет в фактически полученных сумм, но не более 125000 рублей;

2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком  на новое строительство или  приобретение нового жилья на  территории Российской Федерации,  квартиры, в размере фактически  произведенных расходов, включая  проценты по целевым кредитам, но включая не более 2000000 рублей  без учета процентов.

При исчислении налоговой базы право  на получение профессиональных вычетов  имеют следующие налогоплательщики:

1. Индивидуальные налогоплательщики,  нотариусы и др. лица, занимающиеся  частной практикой в сумме  фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов.

2. Налогоплательщики, получающие  доходы по доходам гражданско-правового  характера в сумме фактически  произведенных и документально  подтвержденных расходов

3. Налогоплательщики, получающие  авторские вознаграждения за  создание, исполнение искусства  в сумме фактически произведенных  и подтвержденных расходов.

1.4 Порядок исчисления и уплаты  налога на доходы физических  лиц

Основная налоговая ставка - 13%. Но для отдельных видов налога действуют следующие ставки:

35% - а) стоимость выигрышей и  призов, полученных в конкурсах,  играх и др. мероприятиях в  целях рекламы товаров, работ,  услуг в части превышения 4000 рублей;

б) процентных доходов по вкладам  в банках, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования;

в) сумма экономии на процентах  в части превышения, исходя из 2/3 ставки рефинансирования.

30% - по доходам, полученным физическим  лицом, не являющимся налоговым  резидентом Российской Федерации.

9% - в отношении доходов от  долевого участия в деятельности  организации в виде дивидендов  и в виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1.01.2007 года.

Налоговым периодом при исчислении НДФЛ признается календарный год.

Особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами (работодателями).

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно  ко всем доходам, в отношении которых  применяется базовая налоговая  ставка.

Начисленную налогоплательщиком за данный период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы, текущего периода, сумму налога.

Сумма налога, применительно к доходам, в отношении которых применяются  иные налоговые ставки, рассчитывается налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода. Удержание налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате. Перечисление налога в бюджет производится не позднее  дня фактического получения в  банке денежных средств для выплаты дохода.

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц отдельными категориями  налогоплательщиками.

Самостоятельно исчисление и уплату НДФЛ производят:

индивидуальные предприниматели;

нотариусы, адвокаты.

В течение года данные налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи. Их исчисление производится налоговым органом  на основании суммы предполагаемого  дохода, указанного в декларации или  суммы, фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период.

Авансовые платежи уплачиваются на основании уведомлений в следующие  сроки:

январь - июнь, не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой  суммы авансовых платежей;

за июнь - сентябрь, не позднее 15 октября  текущего года в размере ј годовой  суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь, не позднее 15 января следующего года в размере  ј годовой суммы авансовых  платежей.

Общая сумма налога рассчитывается с учетом суммы авансовых платежей фактически уплаченных в бюджет. Налоговая декларация по итогам года представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, а сумма доплаты по налогу производится до 15 июля следующего года.

46. Налог на доходы физических лиц: порядок исчисления и уплаты

Порядок исчисления НДФЛ 
 
  
        Порядок исчисления налога на доходы физических лиц имеет ряд особенностей. Прежде всего, определим, кто занимается расчетом налоговой базы по НДФЛ. Это могут быть: 
 
-     физические лица, получающие доход от своей деятельности; 
 
-     индивидуальные предприниматели, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированные в установленном порядке; 
 
-     нотариусы, адвокаты, частные охранники и частные детективы и другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном законом порядке; 
 
-     иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". 
    Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц, обязаны приобрести патент. Стоимость такого патента представляет собой фиксированный авансовый платеж по НДФЛ, размер которого составляет 1 000 руб. в месяц. Указанный платеж должен быть перечислен по месту жительства или месту пребывания иностранного работника до дня начала срока, на который выдается патент. По итогам налогового периода иностранец самостоятельно определяет общую сумму НДФЛ. 
    При этом если сумма НДФЛ оказалась больше уплаченных авансовых платежей, то работник должен перечислить разницу в бюджет до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом и подать декларацию не позднее 30 апреля этого же года. 
    Если же итоговая сумма НДФЛ оказалась ниже перечисленных авансовых платежей, то переплата не возвращается иностранному работнику и налоговую декларацию подавать не надо. Также иностранный работник должен подать налоговую декларацию, если он до окончания налогового периода выезжает с территории РФ, а подлежащая уплате сумма НДФЛ оказался выше перечисленных платежей, и если патент аннулирован. Заметим, размер фиксированного авансового платежа будет индексироваться на коэффициент-дефлятор. Коэффициент-дефлятор будет использоваться с 2012 года; 
 
-     физические лица:    получившие вознаграждение от других физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основании трудовых и гражданско-правовых договоров; 
 
-     налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников за пределами РФ,    получающие доходы в денежной и натуральной форме в порядке дарения, а также другие доходы, при выплате которых не был удержан налог налоговыми агентами,    получившие выигрыш от организаторов конкурсов, тотализаторов и других игр, основанных на риске, включая игры с использованием игровых автоматов,    получившие вознаграждение как наследники авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей и так далее; 
 
-     налоговые агенты.    Налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.  
    Виды доходов налогоплательщиков, с которых налоговые агенты должны удерживать НДФЛ и перечислять их в бюджет: 
 
-     заработная плата и премии; 
 
-     другие вознаграждения за труд (при этом следует помнить, что доходы могут иметь денежную и натуральную форму выражения, а также могут быть выражены в материальной выгоде); 
 
-      доплаты; 
 
-      надбавки; 
 
-     компенсации (сверх установленных законом или коллективными, трудовыми или ученическими договорами норм), связанные с:    возмещением вреда от увечья или другого повреждения здоровья;    предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;    переездом на работу в другую местность;    использованием личного имущества;    вредными условиями труда;    задержкой заработной платы;    ученичеством; 
 
-      компенсации, связанные с возмещением командировочных расходов, а именно:    суточные, то есть для командировок по Российской Федерации эта сумма должна превышать 700 руб., а для зарубежных - 2 500 руб. в день;    расходы по найму жилого помещения (в части, превышающей установленную норму);    не подтвержденные документально командировочные расходы;    отпускные и компенсации взамен части отпуска, превышающей 28 дней;    пособия по временной нетрудоспособности за счет средств соцстраха и доплаты к ним за счет организации, а также пособия по уходу за больным ребенком и заболевшим членом семьи (за счет средств соцстраха); 
 
-     вознаграждения по договорам аренды; 
 
-     вознаграждения по гражданско-правовым договорам; 
 
-     авторские вознаграждения; 
 
-     дивиденды учредителям; 
 
-     выплаты по инициативе организации; 
 
-     полная или частичная компенсация стоимости путевок в зарубежные санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также туристских путевок; 
 
-     возмещение стоимости обучения, не связанного с повышением профессионального уровня; 
 
-     возмещение стоимости форменной одежды; 
 
-     возмещение расходов на проезд к месту работы. 
 
    Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен статьей 225 НК РФ.    Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы. 
    При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. 
    Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 
    В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. 
    Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты не применяются. 
    В этом случае сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку, предусмотренную пунктами 2, 3, 4, 5 статьи 224 НК РФ. 
    Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. 
    Сумма налога должна быть выражена в полных рублях, то есть все, что менее 50 копеек, не учитывается, а все, что свыше, - округляется до рубля. 
   Обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. 
    Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налогового агента, то он представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
    В случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. 
    Если эти же деяния совершены умышленно, то это влечет взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога. 
3. Порядок уплаты НДФЛ  
 
  
     При получении доходов физические лица обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ). 
 
Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доход признаются налоговыми агентами. 
    Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации являются налогоплательщиками НДФЛ. 
    Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. 
    При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. 
 
    Перечень доходов для налогообложения определен статьей 208 НК РФ. 
 
    Определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. 
    При этом удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. 
 
    Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога налоговые агенты обязаны, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. 
    В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога: 
 
-     для доходов, выплачиваемых в денежной форме - не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода; 
 
-     для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме, либо в виде материальной выгоды - не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. 
    Так, при выплате авансов по заработной плате удерживать НДФЛ не надо, поскольку днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены. Следовательно, удержать НДФЛ в полном объеме необходимо при выплате второй части заработной платы. 
    НДФЛ необходимо уплачивать в день получения в банке денежных средств на выплату отпускных или в день их перечисления на счет работника в банке, поскольку отпускные не являются оплатой труда. 
 
   Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. 
    Если налоговые агенты - российские организации, имеют обособленные подразделения, то они обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. 
    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. 
    Следовательно,  головная организация обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами, отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению. Кроме того, головная организация должна уплачивать исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений. При этом она обязана оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.  
 
   Если удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц совокупная сумма налога, превышает 100 руб., то сумма перечисляется в бюджет. В случае если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., то она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. 
    При этом необходимо помнить, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. 
    В случае невыполнение возложенных на налоговых агентов обязанностей, налоговые агенты привлекаются к налоговой ответственности. 
    За неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, предусмотрен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. 
  
    В некоторых ситуациях налогоплательщики обязаны самостоятельно уплатить налог. В частности, такие требования предъявляются: 
 
-     к отдельным видам доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и уплатить самим налогоплательщиком.  
 
-     к отдельным категориям налогоплательщиков, перечень которых определен статьей 227 НК РФ; 
 
-     к иностранным гражданам, осуществляющим трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (Федеральный закон N 86-ФЗ). 
    Данный закон установил новые правила налогообложения доходов высококвалифицированных специалистов и работников, нанятых гражданами для личных нужд. С 01.07.2010 г. ставка НДФЛ в отношении заработной платы указанных лиц составляет 13 процентов независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент Российской федерации). 
    Теперь иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц, обязаны приобрести патент. Стоимость такого патента представляет собой фиксированный авансовый платеж по НДФЛ, размер которого составляет 1 000 руб. в месяц. Указанный платеж должен быть перечислен по месту жительства или месту пребывания иностранного работника до дня начала срока, на который выдается патент. По итогам налогового периода иностранец самостоятельно определяет общую сумму НДФЛ. 
Если сумма НДФЛ оказалась больше уплаченных авансовых платежей, то работник должен перечислить разницу в бюджет до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом и подать декларацию не позднее 30 апреля этого же года. 
    Если же итоговая сумма НДФЛ оказалась ниже перечисленных авансовых платежей, то переплата не возвращается иностранному работнику и налоговую декларацию подавать не надо.  
 
Также иностранный работник должен подать налоговую декларацию, если он до окончания налогового периода уезжает из Российской Федерации, а подлежащая уплате сумма НДФЛ оказался выше перечисленных платежей, и если патент аннулирован.     
 
При перечислении НДФЛ в бюджет в платежном поручении организация должна указать соответствующий код бюджетной классификации.     
 
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). 
    Если эти же деяния совершены умышленно, то предусмотрен штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).