Шпаргалка по "Налогам и налогообложению"

Практика налогообложения опережала  финансовую науку, которая не подготовила, говоря современным языком, общественное мнение относительно справедливости взимания налогов. Правительства сталкивались с неприятием налогов населением, уклонением от их уплаты.

Непосредственным результатом  введения налогов является материальный ущерб для плательщика. На ранних этапах развития налоговой системы, когда государственные доходы еще  не отделяются от личного имущества  короля, против налогов возражают  с позиций неприкосновенности частной  собственности и допускают их лишь в чрезвычайных случаях как  экстраординарный источник государственных  доходов. Так смотрит на налоги выдающийся представитель школы меркантилистов Ж. Боден, не говоря уже о более ранних итальянских экономистах XV - начала XVI в За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, в отношении граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Налог с физического лица - это  обязательный взнос плательщика  в бюджет и внебюджетные фонды  в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у  государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные  и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники  производства валового внутреннего  продукта, например работники, своим  трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход, структура налога показана на рисунке

 

43.Налог на доходы физических лиц: объект налогообложения и налоговая база.

1.1 Налогоплательщики и объект  налогообложения

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам относятся  граждане Российской Федерации, лица без  гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. Физические лица, прожившие на территории России в общей сложности  менее 183 дней в течение календарного года, являются, соответственно налоговыми нерезидентами. С 1 января 2001 года резидентство зависит не только от срока и факта проживания на российской территории. Для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также представить официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.

Объектом обложения налога с  доходов физических лиц у налоговых  резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников, как в России, так  и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся дивиденды и проценты, а также страховые выплаты  при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими организациями  или иностранными организациями.

В перечень данных доходов включаются также доходы, полученные от использования  в Российской Федерации или за ее пределами авторских или других смежных прав, а также полученные от предоставления в аренду и от иного использования имущества, находящегося на российской территории.

Одновременно с этим в состав доходов налогоплательщика входят и суммы, полученные от реализации недвижимого  и иного принадлежащего ему имущества, акций или других ценных бумаг, долей  участия в уставном капитале

организаций, а также прав требования к российской организации или  иностранной организации в связи  с деятельностью ее постоянного  представительства на территории России. Является объектом обложения также  вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные  работы, оказанные услуги и за совершение действия или бездействие.

Признаются доходами физического  лица пенсии, пособия, стипендии и  другие аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством.

Отнесение указанных доходов к  доходам, полученным от источников в  Российской Федерации, либо к доходам  от источников за пределами Российской Федерации зависит от места нахождения организаций, имущества или источника  получения дохода.

В частности, дивиденды, страховые  выплаты от российских организаций, а также от иностранных организаций  в связи с деятельностью ее постоянного представительства  в России - это доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Указанные виды доходов, полученные от иностранной организации во всех других случаях, - это доходы, полученные от источников, находящихся за пределами  России.

Для доходов от использования авторских  прав, от аренды и реализации имущества, доходов в виде вознаграждений указанное  разграничение зависит от места  нахождения (в России или за ее пределами) источника дохода или его получения. В том случае, если затруднено отнесение  тех или иных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации или за ее пределам, то подобное отнесение осуществляется Минфином России.

Освобождаются от налогообложения  следующие виды доходов:

1) государственные пособия, за  исключением пособий по временной  нетрудоспособности, пособий по  уходу за больным ребенком;

2) пенсии;

3) все виды, установленных законодательством  компенсационных выплат в пределах  норм, связанных с возмещением  вреда, причиненного здоровью, бесплатным  предоставлением жилья, увольнением  работника;

4) алименты, стипендии учащимся.

5) вознаграждения донорам за  сданную кровь, материнское молоко  и иную помощь;

6) сумма, полученная налогоплательщиком  в виде грантов, предоставляемых  для поддержки науки и образования,  культуры и искусства в Российской  Федерации, международными и иностранными, российскими государствами;

7) сумма материальной помощи, оказанной  налогоплательщикам в связи с  со стихийным бедствием, налогоплательщикам  в виде материальной помощи, в  денежно-товарной форме, единовременная  помощь налогоплательщикам из  числа малообеспеченных и малоимущих, а также пострадавшим от террористических  актов;

8) компенсация стоимости путевок  за исключением туристических,  выплачиваемыми работодателями  работникам и членам их семей;

9) доходы налогоплательщиков, полученные  от продажи выращенных в подсобных  хозяйствах скота, диких животных, растениеводства, животноводства, пчеловодства;

10) призы в денежно-натуральной  форме, полученные спортсменами  за призовые места в спортивных  соревнованиях, Олимпийских играх  и шахматных играх;

11) и другие, в соответствии со  статьей 217 Налогового Кодекса  Российской Федерации.

1.2 Порядок определения налоговой  базы

При определении налоговой базы должны учитываться не только все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так ив натуральной  форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, но и доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или же других органов производятся какие - либо удержания, то такие удержания не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.

В случае, когда физическим лицом  получен доход в иностранной  валюте, не покупаемой Банком России, он переводится по прямому курсовому  соотношению в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Банком России). Полученная таким образом сумма дохода в  конвертируемой валюте пересчитывается  в рубли в общеустановленном  порядке.

Одновременно с этим в налоговую  базу включаются и доходы, полученные в натуральной форме.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое  законодательство относит оплату как  полностью, так и частично организациями  или индивидуальными предпринимателями  товаров, работ, услуг или другого  имущества, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах  налогоплательщика. К этой форме  доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в его интересах услуги на безвозмездной  основе, а также оплата труда в  натуральной форме.

Для включения в доход налогоплательщика  эти товары, работы или услуги должны быть оценены в стоимостном выражении. Стоимость этих товаров, работ и  услуг исчисляется исходя из рыночных цен или тарифов, действовавших  на день получения такого дохода, а  при государственном регулировании  цен или тарифов - исходя из этих государственных регулируемых розничных  цен или тарифов.

В стоимость товаров, работ или  услуг, полученных в натуральной  форме, должны также включаться соответствующие  суммы НДС и налога с продаж, а для подакцизных товаров - соответствующая  сумма акцизов.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование  налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, от приобретения товаров, работ или услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, и, кроме того, от приобретения ценных бумаг. В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется в зависимости от того, в какой валюте им был получен кредит или ссуда и на каких условиях.

В частности, при пользовании заемными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как  превышение суммы процентов, исчисленной  исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над  суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении заемных средств  в иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов  за их пользование, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении налогоплательщиком материальной выгоды в случае приобретения товаров, работ или услуг у  взаимозависимых лиц или организаций  налоговая база представляет собой  превышение цены идентичных или однородных товаров, работ или услуг, реализуемых  этими лицами лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных или  однородных товаров, работ или услуг  налогоплательщику. Если же налогоплательщик получает доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, то налоговая база определяется как  превышение их рыночной стоимости над  суммой фактических расходов налогоплательщика  на их приобретение.

Для доходов, в отношении которых  предназначена базовая ставка 13%, налоговая база определяется с учетом налоговых вычетов. Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю.

Разница между суммой налоговых  вычетов и суммой исчисленного дохода на следующий налоговый период не переносится, за исключением имущественных  налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, а налоговые вычеты не применяются.

При доходах, полученных по договорам  страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, в налоговую  базу не

включаются доходы, полученные в  виде страховых выплат в связи  с наступлением страховых случаев  по обязательному страхованию, установленному действующим законодательством, а  также по добровольному долгосрочному (на срок не менее 5 лет) страхованию  жизни и в возмещение вреда  жизни, здоровью и медицинских расходов, за исключением оплаты санаторно-курортных  путевок.

44.Налог на доходы физических лиц: Налоговые льготы

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 

 

В соответствии с действующим законодательством  о налогах и сборах льготы по налогу на доходы физических лиц представлены в виде: освобождения от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков; доходов, освобождаемых от обложения  налогом; налоговых вычетов.

Освобождение от уплаты налога отдельных  категорий налогоплательщиков

Глава 23 НК РФ не содержит прямой нормы, предусматривающей освобождение от уплаты налога каких-либо категорий  налогоплательщиков из числа российских граждан, однако ст. 215 НК РФ установлены  налоговые льготы для отдельных  категорий иностранных граждан, не являющихся гражданами Российской Федерации, предусматривающие освобождение от уплаты налога доходов, полученных от представительства иностранного государства в Российской Федерации: