Проблеми майнового оподаткування в Україні

ЗМІСТ

 

ВСТУП…………………………………………………………………...…3

РОЗДІЛ 1ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ МАЙНОВОГО ОПОДАТКУВАННЯ  В СУЧАСНІ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМІ  УКРАЇНИ…...5

1.1. Загальне  значення майнового податку в  податковій системі України………………………………………………………………………….…5

1.2. Теоретичні  основи введення  податку  на майно підприємств……16

1.3. Особливості  справлення податку на землю  в Україні……………..25

1.4. Теоретичні  основи збору за першу реестрацію  транспортного засобу……………………………………………………………………………..44

РОЗДІЛ 2 АНАЛІЗ НАДХОДЖЕНЬ МАЙНОВИХ ПОДАТКІВ В ДОХОДНОЇ ЧАСТИНІ МІСЦЕВИХ БЮДЖЕТІВ УКРАЇНИ………………..53

2.1. Роль майнового  оподаткування у виконання місцевих         бюджетів України за доходами  у 2009-2011 роках……………………………53

2.2. Аналіз ролі майнових податків в  доходної частини              бюджету Вінницького району 2008-2010 рр…………………………………..62

РОЗДІЛ 3 ПРОБЛЕМИ ТА ПЕРСПЕКТИВИ  МАЙНОВОГО ОПОДАТКУВАННЯ  В УКРАЇНІ………………………………………………75

3.1. Переваги  та недоліки введення майнового  податку на розкіш…...75

3.2. Зарубіжний  досвід майнового оподаткування……………………..81

ВИСНОВКИ………………………………………………………………92

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ………………………………...97

ДОДАТКИ………………………………………………………………..104

 

 

 

 

 

 

 

ВСТУП

 

Актуальність  теми. До майнових податків, які справляються в Україні та які тільки передбачається ввести, належать: податок на майно підприємств, податок на нерухоме майно громадян, податок із власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів(відмінено Податковим кодексом), податок на землю. Із цих податків до 2011 року стягувалось лише два останніх, два інших готуються до введення. Як свідчить назва цих податків, об’єктом оподаткування тут є майно. Що перебуває у власності юридичних осіб та громадян, при цьому перший податок справлятиметься виключно з юридичних осіб, другий – з фізичних осіб (громадян), третій і четвертий стягується і з юридичних і фізичних осіб.

 Джерелами  сплати цих податків є особистий  дохід громадян або доход (прибуток) підприємств. Податки цієї групи  поповнюють дохідну базу бюджетів  усіх рівнів. При введені одночасно  і прибуткового, і майнового оподаткування необхідно, по-перше, застосовувати помірковані ставки для обох податків. По-друге, можливе виключення із оподаткованого доходу сум майнових податків. Такий підхід має врівноважити податковий тягар для всіх членів суспільства. Звісно, в умовах, коли особиста і приватна власність проголошувались мало не протизаконними, і податки на майно були відповідно дискримінаційно спрямовані. Однак у нинішніх умовах постала необхідність створити повноцінного власника, багатство якого – основа багатства суспільства. Тому майнові податки мають застосовуватись як доповнення до прибуткового оподаткування і тільки як інструмент повнішого стягнення податків, а не як фінансовий важіль, спрямований проти формування власника і власності. Майнове оподаткування застосовується в Україні дещо невпевнено і об’єктивно розглядається як канал зростання надходжень до доходної частини місцевих бюджетів України, тому і потребує негайного реформування.

 

Мета і задачі дослідження. Метою дипломної роботи є оцінка та дослідження майнового оподаткування в Україні та основних питань правового регулювання майна як об’єкта оподаткування.Викладення авторського бачення шляхів розв’язання проблеми сплат майнових податків, а також розробка пропозицій по вдосконаленню щодо іх стягненню.

Для здійснення діяльності підприємства формують активи, від користування якими очікується економічна вигода в майбутньому. Майбутня економічна вигода, що пов'язується з  використанням активу, являє собою потенціал, що увійде прямо чи опосередковано у потік грошових коштів чи їх еквівалентів.

Завдання, поставлені у роботі для виконання мети, є  наступними:

1. Розкрити суть та  значення майнового оподаткування  в Україні:

- дослідження загального  значення майнового оподаткування;

- розглянути механізми справлення майнових податків в сучасних умовах.

2. Провести оцінку доходних  частин бюджетів різних рівнів  та визнчити роль  майнових  податків:

- проаналізувати бюджет  м. Вінниця, щодо надходжень  від майнових податків;

- оцінити доходную частину  Державного бюджету, щодо надходжень майнових податків.

Об’єктом дослідження  – майнові податки в Україні.

Предметом дослідження - фінансові  відносини, що виникли в процесі  становлення майнового оподаткування.

Питання розглянуто в даній  роботі на емпіричному  і  теоретичному рівнях. На емпіричному рівні здійснювали аналіз виконання доходної та видаткової частини бюджету Вінницького району за 2008-2010 рр. у  розрізі окремих статтей бюджету. Крім того, серед методів емпіричного і теоретичного дослідження в даній роботі для оцінки місця місцевих бюджетів в бюджетній системі України широко застосовуються такі методи як узагальнення (при розгляді проблеми ролі місцевих бюеджтів у бюджетній системі України), індукції, дедукції (при аналізі окремих статтей бюджету Вінницького району). Дана проблема досліджувалась в динаміці на основі історичного методу та зарубіжного досвіду, наукового пізнання та системного аналізу.

Практична частина дослідження  базувалась на матеріалах Державної податкової служби України та рішення Вінницької районої ради №555, №722 „Про районий бюджет”. Ми використовували фактографічну інформацію, а основним джерелом інформації є додатки до рішень Вінницької районої ради „Про районий бюджет” за 2008-2011 рр., які по суті є зведеними статтями Вінницького районного бюджету з зазначеними показниками, що характеризують обсяг виділених коштів на потреби району та виконання функцій покладених на районний бюджет.

На сучасному  етапі проблемам майнового оподаткуання в різних аспектах присвячені праці багатьох учених. Окремі теоретичні й практичні питання розглядали у своїх роботах такі зарубіжні вчені, як Ш. Бланкарт,       Р. Масгрейв, В. Парето, А Пігу, П. Самуельсон, Ф. Юсті та ін. Серед наукових надбань радянських економістів виділимо таких, як                           М. Александров, А. Бірман, Д. Бутаков, Е. Вознесенський, Я. Ліберман,                М. Сичов, М. Шерменьов та ін., котрі ґрунтовно розкрили тему майнового оподаткування.

У сучасній вітчизняній  літературі теоретичні питання майнового оподаткування та практичні питання, пов’язані з майновими податками, представлені в наукових працях таких вчених, як М. Азаров, В. Базилевич,      Й Бескид, С. Буковинський, С. Булгакова, О. Василик, Т. Вахненко,                А. Гальчинський, А. Даниленко, В. Дем’янишин, О. Кириленко, Л. Клець,            А. Крисоватий, М. Крупка, С. Мочерний, Ц. Огонь, С. Онишко, В. Опарін,         К. Павлюк, Ю. Пасічник, О. Романенко, І. Сало, В. Федосов, О. Чечуліна,            Л. Шабліста, С. Юрій та ін.

Інформаційною базою для виконання дипломної роботи послужили матеріали підручників та посібників, сучасний досвід роботи майнового оподаткування в інших державах , статистичні матеріали та практичні дані..

Законодавчо - методологічною базою роботи є закони України, Постанови  Верховної Ради України, укази Президента України, Постанови Кабінету Міністрів України, законодавчі акти, нормативно-довідкова інформація (звіти Державної податкової служби України).

Науковою новизною роботи є визначення основних властивостей майнових об’єктів оподаткування, розкритті відмінностей у визначенні майна в цивільному і податково-правовому значенні, а також визначенні нерухомості як об’єкта податкування, а також узагальнення та систематизація основних теоретичних положень,  щодо майнового оподаткування в Україні. Проаналізувавши динаміку майнових податків, запропоновані шляхи щодо удосконалення майнового оподаткування в сучасній системі оподаткування.

Практичне значення одержаних  результатів. Практична значимість роботи полягає в тому, що результати дослідження можуть бути використані в сучасній податкової системі з метою прискорення введення податку на майно - це дозволить збільшити доходну частину місцевого та державного бюджетів, що повинно сприяти досягненню соціально значимого ефекту.

Дипломну роботу присвячено дослідженню вдосконаленню сучасної системи майнового оподаткування в Україні. У роботі обговорені систематизовані питання про необхідність і значення майнових податків . Проведено аналіз Дежавного та місцевого бюджетів  на сучасному етапі розвитку. Досліджено механізм майнового оподаткування, ми дійшли висновку, сучасне майнове оподаткування є складовою частиною і невід’ємним елементом податкової системи нашої держави.

Дипломна робота складається з 96 сторінок друкованого тексту, містить 17 таблиць, 12 рисунків, 6 додатків і  використаного 71 джерела.

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 1

ТЕОРЕТИЧНІ  АСПЕКТИ МАЙНОВОГО ОПОДАТКУВАННЯ  В СУЧАСНІ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМІ УКРАЇНИ

1.1. Загальне значення майнового податку в податковій системі України

 

Сучасне майнове  оподаткування є складовою частиною і невід’ємним елементом податкової системи нашої держави. Але цей напрямок в оподаткуванні на сьогодні – один з найменш розроблених, незважаючи на ту увагу, що приділяється йому з боку політиків та науковців. Майнове оподаткування застосовується в Україні дещо невпевнено і об’єктивно розглядається як канал зростання надходжень до доходної частини місцевих бюджетів України, тому і потребує негайного реформування.

Вдосконалення механізму  майнового оподаткування неможливе  без визначення його елементів та теоретичного обґрунтування їх ключових рис, адже практика їх використання без належного законодавчого і наукового тлумачення стає на заваді ефективності розвитку податкових відносин. Дослідивши механізм майнового оподаткування, ми дійшли висновку, що його елементами є елементи податку.

Елементи податку –  це родові ознаки, що відображають соціально-економічну сутність податку [66]. Дане визначення, на наш погляд, має певні недоліки, адже за допомогою елементів оподаткування не тільки відображається економічна сутність податку, а в першу чергу визначаються принципи функціонування податку.

Український дослідник Ю. І. Турянський у своїй роботі наводить таке визначення: «Елементи податку  – це певні норми законодавства, правила, процедури, категорії, поняття, сукупність яких визначає умови утримання та адміністрування того чи іншого податку» [63, с. 244]. Зазначене тлумачення визначає норми законодавства як одну з характеристик елементів податку, проте всі інші характеристики (процедури, категорії, поняття), надані в даному визначені, також набувають статусу правових норм при їх законодавчому закріплені. До того ж, як окрему характеристику елементів оподаткування надається правила, але, як відомо,  норми законодавства – це і є правила поведінки, що законодавчо закріплені.

Вітчизняні науковці А.Г. Загородній та Г.Л. Вознюк надають наступне тлумачення: «Елементи податку –  це складові податку, визначені принципами побудови та організації системи  оподаткування». Однією з позитивних рис даного визначення є те, що тут зазначається необхідність узгодження складових податку з принципами податкової системи. В той же час, авторами не враховано, що саме ці складові і є принципами, на яких функціонують податки [25, с. 63].

Російські економісти Е.Б.  Шувалова та А.Е. Шувалов визначають елементи податку як принципи побудови та організації податків. В даному визначені відсутня правова складова. Як відомо, законодавче закріплення – це головна складова встановлення та функціонування податку [65, с. 29].

 На думку російського економіста О.Ю. Рималов вважає, що елементи податку – це  «установленные в законодательном порядке принципы организации и действия налоговой системы»[4]. На наш погляд, запропоновані визначені є найбільш вдалими. Однак, автори ототожнюють поняття «податкова система» та «оподаткування» з поняттям «податки». Терміни «податкова система»  та «оподаткування» є загальними і застосовуються при розгляді загальних процесів та явищ у відповідній сфері, і не дозволяють відобразити структуру конкретного податку та його специфіки.

Огляд визначень елементів  оподаткування дозволяє надати трактування  і елементам механізму майнового  оподаткування, що враховує недоліки попередніх визначень. Елементи механізму майнового  оподаткування – це законодавчо  закріплені принципи, правила, категорії? терміни, що застосовується при встановлені, нарахуванні та стягненні майнових податків.

Стаття 6 Закону України «Про систему оподаткування» одним із видів о’єктів оподаткування визначає майно юридичних і фізичних осіб [66]. На теоретичному рівні відсутній єдиний підхід до використання понятійного апарату щодо оподаткування майна.

Розвиток теоретичних  засад дослідження майнового оподаткування, у тому числі податку на нерухомість, пов’язаний з іменами таких вітчизняних науковців, як М.П. Кучерявенко, І.Є. Криницький, І.М. Бондаренко тощо. Проте, окремих досліджень щодо майна як об’єкта оподаткування на теперішній час в Україні немає. З огляду на наявні в літературі точки зору можна виокремити два підходи. Згідно з першим, майнові податки у широкому розумінні включають усю сукупність податків, пов’язаних із майном, у тому числі господарськими операціями із майном, у результаті яких особа одержує дохід [63,c.36-45]. Такій підхід, на наш погляд, є дещо спрощеним у зв’язку з тим, що фактично податки (виходячи із наявності економічної основи) пов’язані з тією чи іншою формами майна або з рухом майна. Це відбувається тому, що на підставі такого критерію до складу майнових податків увійдуть і прибуткові податки, і податок на додану вартість, і податки на приріст капіталу, і рентні податки. Відповідно до другого (вузького) підходу, майнові податки мають своїм об’єктом виключно майно (рухоме чи нерухоме), незалежно від того, чи є воно джерелом доходу, чи ні [25, c.118]. Такий підхід у спрощеній формі відображає суть майнового оподаткування.