Тема 3. Майнові податки 

1. Транспортний податок

Платниками податку  визнаються особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування.  
Об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані суду) і інші водні і повітряні транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку.  
Не є об'єктом оподаткування:  
1) веслові човни, а також моторні човни з двигуном потужністю не більше 5 л . С.;  
2) автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами, а також автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 л . С. (До 73,55 кВт), отримані через органи соціального захисту населення;  
3) промислові морські і річкові судна;  
4) пасажирські і вантажні морські, річкові та повітряні судна, що знаходяться у власності організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень;  
5) трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомашини (молоковози, скотовози, спеціальні машини для перевезення птиці), зареєстровані на Сільгосп. товаровиробників і використовуються при сільськогосподарських роботах;  
6) транспортні засоби, що знаходяться в розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення документом, що видається уповноваженим органом;  
7) літаки і вертольоти санітарної авіації та медичної служби.  
Податкова база визначається:  
1) щодо транспортних засобів, що мають двигуни, - як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах;  
2) щодо водних несамохідних (буксованих) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість, - як валова місткість в реєстрових тоннах;  
3) щодо водних та повітряних транспортних засобів, не зазначених вище, - як одиниця транспортного засобу.  
Податковим періодом визнається календарний рік.  
Податкові ставки, встановлені Обласним законами по Ростовській області представлені в таблиці 8.1.  
Податкові ставки можуть бути збільшені (зменшені) законами суб'єктів РФ, але не більше ніж у 5 разів. Організації обчислюють суму податку самостійно. Сума податку обчислюється відносно кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки.  
У разі реєстрації транспортного засобу та (або) зняття транспортного засобу з реєстрації (зняття з обліку, виключення з державного судового реєстру і т.д.) протягом податкового періоду обчислення суми податку здійснюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, у протягом яких даний транспортний засіб було зареєстровано на платника податків, до числа календарних місяців у податковому періоді. При цьому місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття транспортного засобу з реєстрації приймається за повний місяць. У разі реєстрації та зняття з реєстрації транспортного засобу протягом одного календарного місяця вказаний місяць приймається як один повний місяць.  
Таблиця 8.1

Органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані повідомляти в податкові органи за місцем свого знаходження про транспортні засоби, зареєстровані або зняті з реєстрації в цих органах, а також про осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби, протягом 10 днів після їх реєстрації або зняття з реєстрації. Також вони зобов'язані повідомляти відомості про транспортні засоби та осіб, на яких вони зареєстровані, за станом на 31 грудня минулого календарного року до 1 лютого поточного року, а також про всі пов'язаних з ними зміни, що відбулися за попередній рік.  
Податковий період для організацій складається зі звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі: 1, 2, 3 і 4 квартали календарного року.  
Сума авансового платежу обчислюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких транспортний засіб було зареєстровано на платника податків у поточному звітному періоді, до календарних місяців у податковому періоді. При цьому і місяць реєстрації транспортного засобу, і місяць, у якому відбулося зняття його з обліку, приймаються за повний місяць.  
Сума самого податку обчислюється на підставі даних про об'єкти оподаткування за станом на 31 грудня року минулого податкового періоду. Сплата податку і сум авансових платежів проводиться за місцем перебування транспортних засобів.  
Організації розраховують авансові платежі самостійно на підставі даних про об'єкти оподаткування за станом на 1 квітня, 1 липня, 1 жовтня та 1 січня за квартали календарного року.  
Розрахунок авансових платежів за минулий звітний період подається до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів у строк не пізніше 20 квітня, 20 липня, 20 жовтня і 20 січня. У ті ж самі терміни необхідно виробляти і авансові платежі.  
Податкова декларація за підсумками податкового періоду подається не пізніше 1 квітня року наступного. Різниця між сумою податку, що підлягає сплаті за минулий податковий період, та сумою авансових платежів, обчислених за минулий податковий період, підлягає сплаті не пізніше 10 квітня року наступного. Звітні періоди - I, II і III квартали.

2. Податок на майно підприємств

Платниками податку  на майно є:  
- Російські організації;  
- Іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території РФ, на континентальному шельфі РФ та у виключній економічній зоні РФ.  
Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів.  
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва, визнається рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів.  
Не визнаються об'єктами оподаткування:  
а) земельні ділянки й інші об'єкти природокористування;  
б) майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова або прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для забезпечення безпеки та охорони правопорядку.  
Податковим періодом визнається календарний рік.  
Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.  
Податкова база визначається середньорічна вартість майна. При цьому майно враховується за залишковою вартістю.  
Середньорічна вартість майна за рік визначається як частка від ділення суми, отриманої від складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця і 31-е грудня, на 13 місяців.  
Середньорічна вартість майна за звітний період визначається як частка від ділення суми, отриманої від складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця звітного періоду і 1-е число наступного за звітним періодом місяця, на кількість місяців у звітному періоді, збільшене на одиницю .  
Податкова база з податку на майно підприємств визначається як дебетові залишки по рахунках 01 «Основні засоби» і 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» мінус кредитовий залишок по рахунку 02 «Амортизація основних засобів» і мінус сума за рахунком 010 «Знос основних засобів».  
Звільняються від оподаткування:  
а) організації та установи кримінально-виконавчої системи;  
б) релігійні організації (щодо майна, використовуваного для релігійної діяльності);  
в) загальноукраїнські громадські організації інвалідів, в яких інваліди становлять не менше 80%;  
г) організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції (щодо майна, використовуваного для виробництва препаратів для боротьби з епідеміями та епізоотіями);  
д) майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;  
е) майно державних наукових центрів;  
ж) майно колегій адвокатів;  
з) організацій - щодо залізничних шляхів сполучення загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі;  
і) майно організацій - резидентів особливих економічних зон протягом 5 років з дня взяття на облік.  
Граничний розмір податкової ставки на майно підприємства не може перевищувати 2,2% від бази оподаткування. У Ростовській області ставка - 2,2%.  
Обчислена сума податку вносять у вигляді обов'язкового платежу до бюджету в першочерговому порядку і належить на фінансові результати діяльності підприємства, а по банкам та іншим кредитним організаціям - на операційні і різні витрати.  
Сума податку обчислюється платниками самостійно за підсумками податкового періоду як добуток ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.  
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих авансових платежів за звітний період.  
Сума авансового платежу обчислюється за підсумками кожного звітного періоду у розмірі ¼ твори ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період.  
Розрахунки податку і середньорічний вартості майна за звітний період за формами подаються підприємствами в податкові органи за місцем знаходження організації та її відокремлених підрозділів разом з бухгалтерським звітом у строки, встановлені для подання квартальної та річної бухгалтерської звітності.  
Сплата податку проводиться за квартальними розрахунками у 5-денний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за квартал, а за річними розрахунками - у 10-денний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за рік.

3. Земельний податок

Земельний податок введений в дію главою 31 НК РФ. У Таганрозі земельний податок стягується згідно Рішення Міської Думи від 29.09.2005 р. № 108 «Про земельний податок".  
Платниками податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.  
Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди.  
Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення, на території якого введено податок.  
Не визнаються об'єктом оподаткування:  
1) земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства РФ;  
2) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства РФ, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів РФ, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;  
3) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства РФ, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;  
4) земельні ділянки зі складу земель лісового фонду;  
5) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства РФ, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду.  
Податковою базою при розрахунку земельного податку є кадастрова вартість земельної ділянки. Земельний податок обчислюється як добуток податкової бази на встановлену ставку податку.  
Податковий період - рік.  
Організації та підприємці визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці.  
Податкова база для фізичних осіб визначається податковими органами на підставі відомостей, які подаються до податкових органів органами, які здійснюють ведення державного земельного кадастру, органами, які здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, та органами муніципальних утворень.

Юридичні  особи та фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, сплачують суми авансових платежів з податку до 15 квітня, до 15 липня, до 15 жовтня поточного податкового періоду. Сума авансового платежу визначається як добуток відповідної податкової бази та однієї четвертої податкової ставки.  
Фізичні особи, які сплачують податок на підставі податкового повідомлення, протягом податкового періоду сплачують два авансових платежу з податку: до 15 вересня і до 15 листопада. Сума авансового платежу з податку обчислюється як добуток відповідної податкової бази та однієї третьої податкової ставки.  
Таблиця 8.2

За підсумками податкового періоду земельний податок сплачується юридичними особами та фізичними особами, які є індивідуальними підприємцями, не пізніше 15 лютого, а фізичними особами не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом. При цьому сума земельного податку визначається як різниця між сумою податку, обчисленої за ставками, і сумами авансових платежів із земельного податку, що підлягають сплаті протягом податкового періоду.  
Територіальний міжрайонний відділ по м. Таганрогу і Некліновського району управління Федерального агентства кадастру об'єктів нерухомості по РВ і Комітет з управління майном міста Таганрога представляють до 1 лютого року, що є податковим періодом, в ИФНС РФ по м. Таганрогу відомості, необхідні для визначення податкової бази для кожного платника податків за станом на 1 січня року, що є податковим періодом.  
Від сплати земельного податку звільняються:  
1. Організації, які мають на праві власності чи праві постійного (безстрокового) користування земельними ділянками під парками культури та відпочинку; під полігонами поховання промислових і побутових відходів; під кладовищами, крематоріями, за умови цільового використання земель за профілем здійснюваної діяльності.  
2. Органи місцевого самоврядування, органи адміністрації міста, бюджетні установи, діяльність яких фінансується за рахунок коштів обласного та місцевого бюджетів, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними відповідно до статутної діяльності.  
3. Герої Радянського Союзу, Герої Російської Федерації, Герої Соціалістичної праці та повні кавалери орденів Слави, Трудової Слави і «За службу Батьківщині у Збройних Силах СРСР».  
4. Інваліди, які мають III ступінь обмеження здатності до трудової діяльності, а також особи, які мають I та II групу інвалідності, встановлену до 01.01.2004 р. без винесення висновку про ступінь обмеження здатності до трудової діяльності.  
5. Інваліди дитинства.  
6. Учасники Великої Вітчизняної війни, а також громадяни, на яких законодавством поширені соціальні гарантії та пільги учасників Великої Вітчизняної війни.  
7. Вдови (не вступили у повторний шлюб) інвалідів та учасників Великої Вітчизняної війни, ветеранів бойових дій за земельні ділянки, які не використовуються ними для ведення підприємницької діяльності.  
8. Громадяни, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС та інших радіаційних аварій на атомних об'єктах цивільного або військового призначення, а також в результаті випробувань, навчань та інших робіт, пов'язаних з будь-якими видами ядерних установок, включаючи ядерну зброю і космічну техніку.  
Особи, пов'язані з малозабезпеченої категорії громадян, які є одержувачами субсидій на оплату житлово-комунальних послуг або не одержують субсидії, одержувачі дитячої допомоги звільняються від сплати 50% земельного податку за земельні ділянки, які не використовуються ними для ведення підприємницької діяльності.  
Підприємства, що реалізують на території міста інвестиційні проекти, мають право отримати податкову пільгу з податку на землю в розмірі 25% у порядку, передбаченому рішенням Міської Думи від 22.12.2005 № 169 «Про затвердження Положення« Про муніципальну підтримку інвестиційної діяльності на території міста Таганрога » .  
Платники податків, які мають право на податкові пільги і зменшення оподатковуваної бази, повинні представити документи, що підтверджують таке право, в податкові органи в термін до 1 лютого поточного року або протягом 30 днів з моменту виникнення права на пільгу або зменшення оподатковуваної бази.