Применение налога на прибыль в разные исторические этапы развития России

          Расходы в зависимости  от их характера, а также  условий осуществления и направлений  деятельности налогоплательщика  подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией,  и внереализационные расходы.

         Статья 253. Расходы, связанные  с производством  и реализацией

         1. Расходы, связанные  с производством и реализацией,  включают в себя:

         1) расходы, связанные  с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг,  имущественных прав);

         2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном  (актуальном) состоянии;

         3) расходы на освоение  природных ресурсов;

         4) расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

         5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

         6) прочие расходы,  связанные с производством и  (или) реализацией.

         2. Расходы, связанные  с производством и (или) реализацией,  подразделяются на:

         1) материальные расходы;

         2) расходы на оплату  труда;

         3) суммы начисленной  амортизации;

         4) прочие расходы.

         3. Особенности определения  расходов банков, страховых организаций,  негосударственных пенсионных фондов, организаций потребительской кооперации, профессиональных участников рынка  ценных бумаг и иностранных  организаций устанавливаются с  учетом положений статей 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300, 307, 308, 309 и 310 настоящего  Кодекса. (п. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

         Статья 274. Налоговая база

         1. Налоговой базой  для целей настоящей главы  признается денежное выражение  прибыли, определяемой в соответствии  со статьей 247 настоящего Кодекса,  подлежащей налогообложению.

         2. Налоговая база  по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной  в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса,  определяется налогоплательщиком  отдельно. Налогоплательщик ведет  раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в  соответствии с настоящей главой  предусмотрен отличный от общего  порядок учета прибыли и убытка.

         (п. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

         3. Доходы и расходы  налогоплательщика в целях настоящей  главы учитываются в денежной  форме.

         4. Доходы, полученные  в натуральной форме в результате  реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные  операции), учитываются, если иное  не предусмотрено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с  учетом положений статьи 40 настоящего  Кодекса.

         (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

         5. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

         6. Для целей настоящей  статьи рыночные цены определяются  в порядке, аналогичном порядку  определения рыночных цен.

         7. При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая  налогообложению, определяется нарастающим  итогом с начала налогового  периода.

         8. В случае если  в отчетном (налоговом) периоде  налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между  доходами, определяемыми в соответствии  с настоящей главой, и расходами,  учитываемыми в целях налогообложения  в порядке, предусмотренном настоящей  главой, в данном отчетном (налоговом)  периоде налоговая база признается  равной нулю.

         9. При исчислении  налоговой базы не учитываются  в составе доходов и расходов  налогоплательщиков доходы и  расходы, относящиеся к игорному  бизнесу, подлежащему налогообложению  в соответствии с главой 29 настоящего  Кодекса.

         10. Налогоплательщики,  применяющие в соответствии с  настоящим Кодексом специальные  налоговые режимы, при исчислении  налоговой базы по налогу не  учитывают доходы и расходы,  относящиеся к таким режимам.

         11. Особенности определения  налоговой базы по банкам устанавливаются  с учетом положений статей 290 - 292 настоящего Кодекса.

         12. Особенности определения  налоговой базы по страховщикам  устанавливаются с учетом положений  статей 293 и 294 настоящего Кодекса.

         13. Особенности определения  налоговой базы по негосударственным  пенсионным фондам устанавливаются  с учетом положений статей 295 и  296 настоящего Кодекса.

         14. Особенности определения  налоговой базы по профессиональным  участникам рынка ценных бумаг  устанавливаются с учетом положений  статей 298 и 299 настоящего Кодекса.

         15. Особенности определения  налоговой базы по операциям  с ценными бумагами устанавливаются  в статье 280 с учетом положений  статей 281 и 282 настоящего Кодекса.

         Статья 284. Налоговые ставки

         1. Налоговая ставка  устанавливается в размере 20 процентов,  за исключением случаев, предусмотренных  пунктами 2 - 5 настоящей статьи. При  этом:

         (в ред. Федерального  закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

         сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

         (в ред. Федерального  закона от 30.12.2008 N 305-ФЗ)

         сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты  субъектов Российской Федерации.

         (в ред. Федерального  закона от 30.12.2008 N 305-ФЗ)

         Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты  субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации  может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков. При  этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

 

         Статья 285. Налоговый период. Отчетный период

 

         1. Налоговым периодом  по налогу признается календарный  год.

         2. Отчетными периодами  по налогу признаются первый  квартал, полугодие и девять  месяцев календарного года.

         Отчетными периодами  для налогоплательщиков, исчисляющих  ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три  месяца и так далее до окончания  календарного года.

         (абзац введен  Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Заключение

 

         Перспективы выхода российской экономики из кризиса, возможности  ее подъема на современном этапе  невозможны без построения современной, эффективно функционирующей единой налоговой системы.

         Налоговая система  России находится в стадии становления  и развития. Однако современная ситуация в области налогового законодательства характеризуется тем, что налоги являются сдерживающим фактором экономического развития страны.

         Началом функционирования комплексной налоговой системы  Российской Федерации можно считать 1992 год. В этот период были заложены принципиальные основы системы, которая  соответствует мировым стандартам. За 15-летний период существования налоговой  системы России определились ее основные черты, и периодически вносимые изменения  и дополнения не изменили принципиальных основ системы. Это общее утверждение  характерно как для налоговой  системы в целом, так и для  различных видов налога в отдельности, в том числе для налогообложения прибыли.

         После распада СССР в 1991 году в России требовалось срочно создать новую, более эффективную  модель налогообложения. Это было жизненно необходимо для существования нового государства и субъектов хозяйственной  деятельности. Сформированная в спешке законодательная база, составлялась, главным образом, с учетом необходимости  срочного разрешения ситуационных проблем, поэтому применение системного подхода  в построении законодательной базы отодвинулось на второй план. Пренебрежение  целостным системным подходом к  построению законодательной базы, в  частности, в сфере налогообложения, обернулось для России глубоким системным кризисом экономики.

         На сегодняшний  момент можно выделить следующие  основные проблемы законодательства Российской Федерации в области налогообложения.

         Во - первых, если в странах с рыночной экономикой налоговая система выполняет функции одного из регуляторов экономики, а налоговые службы осуществляют связь предпринимателя с государством, то в нашей стране законодательные нормы в области налогообложения носят ярко выраженный фискальный характер, а налоговые органы основной своей задачей считают поиск нарушителей и их последующее наказание.    Регулирование экономики с помощью налогов развито пока слабо.

         Во - вторых, неблагоприятной  чертой налогового законодательства России является его нестабильность. Нормативные  акты, регулирующие вопросы налогообложения  составлены наспех, с нечеткими формулировками, влекущими за собой необходимость  дальнейших уточнений, нередки случаи, когда один документ противоречит другому. Многие документы остаются малодоступными для налогоплательщиков, что ставит последних в зависимость от произвола  чиновников. Велика и роль ведомственных  документов, которые трактуют законодательство в своих узких интересах.

         В - третьих, в России очень слабо прослеживается взаимосвязь  между различными видами налогов. Налоговые  нагрузки на предприятие со стороны  различных видов налогов являются относительно независимыми друг от друга, вследствие чего общая налоговая  нагрузка может быть настолько велика, что существование предприятия  теряет всякий экономический смысл.

         На современном  этапе развития перед Россией  встает вопрос создания высокоорганизованной, эффективной системы налогообложения, и опыт построения законодательной  базы ведущих в экономическом  плане зарубежных стран является не просто полезным, но и необходимым  для выживания и экономического развития России.

 

Список  использованной литературы

 
         

1. Аронов  А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учебн. пособие. – М.: Магистр, 2007

 
         

2. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/О.В. Врублевская и др.; Под ред. О.В. Врублевской, М.в. Романовского – 3-е из, доп. и перераб.- М.: Юрайт – Издат, 2003

 
         

3.  Миляков  Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра – М, 2008

 
         

4. Российская  Федерация. Законы.

 

         Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая. – М.: Издательство «Омега – Л», 2009

 
         

5. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие. – М.: Инфра – М, 2007

 
         

6. Сердюков  А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. – Спб.: Питер, 2008