Применение налога на прибыль в разные исторические этапы развития России

Содержание 

Введение……………………………………………………………………….3

1. Применение налога на прибыль (доходы) предприятий и организаций в СССР…………………………………………………………………………5
2. Применение налога на прибыль (доходы) предприятий и организаций в России…………………………………………………..8
3. Применение налога на прибыль (доходы) предприятий и организаций в современной России (по НК РФ)…………………...13

Заключение………………………………………………………………….20

4. Решение задачи 4 по теме 1………………………………………………...22
5. Тесты: 1, 3, 6, 11, 15, 19, 23, 27, 31, 36………………………………………23

Список  использованной литературы…………………………………………27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

         Введение 

         Налог на прибыль  является одним из основных инструментов налогового регулирования, он способен стимулировать рост производства и тормозить его при плохо продуманном законодательстве.

         Целью работы является определение отличительных особенностей системы налогообложения прибыли (дохода) предприятий и организаций в разные исторические этапы развития России.

         В настоящее время  продолжается активное реформирование налоговой системы РФ, процесс  приближения форм и методов налогообложения  к наиболее рациональным мировым  системам.

         В нашей стране налог  на прибыль вводится не в первый раз. Во времена НЭПа государственные и кооперативные предприятия уплачивали налог с дохода, потом была введена «двухканальная система»: чистый доход предприятия расщеплялся на два элемента – прибыль и налог с оборота, однако оба этих платежа  не признавались налоговыми.

         С 1966 г. предприятия стали уплачивать три платежа из прибыли: плата за фонды, фиксированные платежи (рентные) и свободный остаток прибыли.

         В 1970 –х гг. начался крупномасштабный эксперимент по переводу отдельных отраслей на нормативно-долевой метод распределения прибыли.

         В 1977 г. эта модель была распределена на все юридические  лица.

         Следующий эксперимент  проводился в 1983-1984 гг., причем сверху государством устанавливались нормативы по отчислениям  от прибыли, а остаток шел предприятиям.

         В середине 1990 г. предпринимается  попытка введения в СССР налога на прибыль, который стал взиматься  со всех юридических лиц кроме иностранных. Но после распада СССР этот налог был упразднен.  В декабре 1991 г. одновременно были приняты законы о налоге на доход и о налоге на прибыль предприятий и организаций. В дальнейшем выбрали второй вариант, но по банковскому и страховому видам деятельности в 1992-1993 гг. взимался налог с дохода.

         27 декабря 1991 г.  был принят закон № 2116-1 «О  налоге на прибыль предприятий  и организаций», к которому за период его десятилетнего действия было принято более 25 поправок и изменений. К этому Закону первоначально была издана инструкция ГНС РФ № 4 от 6  марта 1992 г., в которую было внесено более 5 изменений и дополнений, с 1995 г. до 16 октября 2000 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определялся инструкцией ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37, в которую было внесено более 10 изменений и дополнений, а до 1 января 2002 г. данный порядок регламентировался инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. № 62.

         С 1 января 2002 г. согласно гл. 25 НК вводится новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

         Рассматривая налог  на прибыль с позиций его значимости в доходах федерального бюджета, следует отметить, что в общей  структуре налоговых поступлений  налог на прибыль составляет в 2008-2010 гг. порядка 11-12%.

         Несмотря на меняющийся удельный вес налога на прибыль в  формировании доходной базы бюджета  на различных исторических этапах развития нашей страны, данный налог постоянно  выполняет фискальную функцию по аккумулированию средств в соответствующих бюджетах.  
 
 
 
 
 
 

1. Применение  налога на прибыль (доходы)

предприятий и организаций  в СССР 

         В соответствии с  Законом СССР ОТ 14.06.1990 N 1560-1 «О НАЛОГАХ  С ПРЕДПРИЯТИЙ, ОБЪЕДИНЕНИЙ И  ОРГАНИЗАЦИЙ» предприятия,  объединения и организации  уплачивали  следующие общесоюзные  налоги:  налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников,  налог на прирост средств,  направляемых на потребление,  налог на  доходы.  Законодательными  актами  СССР могли устанавливаться другие общесоюзные налоги.

         Плательщики налога

          1. Плательщиками  налога на прибыль являлись:

           а) предприятия,  объединения  и  организации,   состоящие   на хозяйственном расчете, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся юридическими лицами (кроме Госбанка СССР),  включая  созданные  на территории   СССР  совместные  предприятия  с  участием  советских юридических  лиц  и  иностранных  юридических   лиц   и   граждан, международные     объединения,    осуществляющие    хозяйственную деятельность и находящиеся на территории СССР  филиалы совместных предприятий,  созданных  на  территории  других  стран  с участием советских предприятий, объединений и организаций;

         б) организации,  не  состоящие  на  хозяйственном  расчете,  но получающие   доходы   от   хозяйственной   и   иной   коммерческой деятельности, кроме бюджетных организаций;

         в) международные        неправительственные        организации (объединения),  осуществляющие  хозяйственную  и иную коммерческую деятельность.

    

         Исчисление  облагаемой прибыли

           1. Облагаемая  прибыль исчислялась   исходя   из   балансовой прибыли,   представляющей   собой   сумму  прибыли  от  реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций,  уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

         Прибыль от  реализации  продукции (работ,  услуг) определялась как разница между выручкой от реализации продукции (работ,  услуг) в  действующих  ценах  без  налога  с  оборота  и  затратами на ее производство и реализацию,  включаемыми в себестоимость  продукции (работ, услуг).

          2. Для целей исчисления облагаемой прибыли балансовая  прибыль увеличивалась   (уменьшалась)   на   сумму превышения  (снижения) расходов  на  оплату  труда персонала предприятия,  занятого   в основной деятельности,  в  составе  себестоимости  реализованной продукции (работ,  услуг) по сравнению с их нормируемой величиной, определяемой в соответствии с затратами  по  производству  и реализации  продукции (работ, услуг), включаемые в ее себестоимость.

         3. При  исчислении  облагаемой  прибыли   балансовая   прибыль коммерческих банков,  в том числе кооперативных банков, совместных предприятий с участием советских  юридических  лиц  и  иностранных юридических  лиц  и  граждан  уменьшалась  на  сумму отчислений в резервный или аналогичные по назначению фонды таких предприятий до достижения  установленных  законодательством  СССР  размеров  этих фондов, но не более 25 процентов уставного фонда.

  

          Ставки налога

            1. Прибыль в пределах уровня рентабельности,  определяемого по отдельным отраслям в порядке,  устанавливаемом Верховным Советом СССР,  облагалась  налогом по  ставке 22 процента,  зачисляемым в союзный бюджет.

          2. Ставки   налога,  зачисляемого  в республиканские бюджеты союзных и автономных республик и местные бюджеты,  устанавливались законодательными  актами  союзных и автономных республик на основе соглашения между ними.

          При этом    сумма    налогов   из   прибыли,   зачисляемых   в республиканские бюджеты союзных и автономных республик  и  местные бюджеты,  платы  за  трудовые ресурсы,  а также платы за природные ресурсы (за исключением сумм платежей,  относимых на себестоимость продукции  (работ,  услуг)) не должна была превышать 23 процентов облагаемой прибыли в пределах уровня рентабельности,  определяемого по  отдельным отраслям в порядке, устанавливаемом Верховным Советом СССР.

         Порядок исчисления и сроки  уплаты налога

         1. Сумма  налога  определялась  плательщиками самостоятельно, исходя из величины облагаемой  прибыли  с  учетом  предоставленных льгот и ставок налога.

         Авансовые взносы  налога в бюджет производились не позднее 15 и 28 числа каждого месяца  равными долями  в размере 1/6  части квартальной суммы налога на прибыль.

          По ходатайству   плательщика,  имеющего  незначительную   сумму налога на прибыль, налоговый орган по месту нахождения плательщик мог установить один срок уплаты в  бюджет  -  20  числа  каждого месяца в размере 1/3 квартальной суммы налога.

         По окончании первого  квартала,  полугодия,  9 месяцев и год плательщик исчислял нарастающим итогом с начала года сумму налога исходя   из   фактически   полученной   им   прибыли,   подлежащей налогообложению.

          3. Потребительские   общества,    их    союзы,    предприятия, объединения и организации потребительской кооперации, объединяемые Центросоюзом,   кооперативные    и    общественные    предприятия, объединения    и    организации,   колхозы,   совхозы   и   другие сельскохозяйственные предприятия  определяли  налог ежеквартально нарастающим   итогом   с   начала  года  с  зачетом  сумм  налога, исчисленного за предшествующие кварталы.

         4. Излишне   внесенные   суммы налога  засчитывались  в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в пятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

         5. Плательщики налога представляли налоговым органам по  месту своего  нахождения  бухгалтерские отчеты  и балансы в порядке и сроки,  установленные  законодательством  СССР,  и  расчеты  суммы налога  на прибыль по формам,  утвержденным Министерством финансов СССР. Совместные предприятия,  созданные  на  территории  СССР  с участием советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан,  представляли годовые бухгалтерские отчеты и балансы к 15марта года, следующего за отчетным. 

2. Применение  налога на прибыль (доходы)

предприятий и организаций  в России 

         Налогоплательщиками налога на прибыль организации признаются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или получающие доход от источников в России.

         Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком.

         В свою очередь, прибылью являются полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской  Федерации  через постоянные представительства, - доходы, полученные данными представительствами, уменьшенные на величину их расходов. Для иностранных организаций, работающих в Российской Федерации не через представительства, - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

         Порядок определения доходов. Доходы от реализации.

         К доходам в целях  исчисления налога на прибыль относятся:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2. внереализационные доходы.

         Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг). Она считается исходя из всех поступлений в денежной или натуральной форме.

         Доходы и расходы  определяются, как правило, по методу начисления («по отгрузке»). Но если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации продукции  без учета НДС не превысила 2 млн руб. за каждый квартал, организации могут определять доходы и расходы по кассовому методу («по оплате»).