Применение налога на прибыль в разные исторические этапы развития России

         Группировка расходов. Расходы, связанные  с производством  и реализацией.

         Расходы организации  подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

         Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы:

• связанные с производством, хранением, доставкой, приобретением, реализацией товаров (работ, услуг);
• на содержание и эксплуатацию основных средств;
• на освоение природных ресурсов;
• на научные исследования и опытно-конструкторские работы;
• на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы.

 

Данные  расходы по элементам подразделяются:

• на материальные расходы (затраты на приобретение сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, работ и услуг производственного характера, вложения, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества, затраты на содержание основных средств природоохранного назначения, расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, технологические потери, потери от недостачи или порчи продукции и др.
• расходы на оплату труда (начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные  с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.
• суммы начисленной амортизации
• прочие расходы.

Внереализационные доходы и внереализационные расходы.

         Внереализационными доходами являются доходы, не связанные с реализацией. К ним относятся доходы:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

• в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• от сдачи имущества в аренду;
• в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением  срока исковой давности;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета;
• в виде стоимости излишков материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации;
• в виде безвозмездно полученного имущества и др.

         В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты, не связанные с производством или реализацией, т.е. расходы:

• на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
• в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
• на эмиссию собственных ценных бумаг;
• в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
• в виде суммовой разницы;
• в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие  выполнения определенных условий договора;
• в виде выявленных убытков прошлых налоговых периодов;
• в виде суммы безнадежных долгов;
• в виде потерь от стихийных бедствий и др.

Налоговый и отчетный периоды.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами  – первый квартал, полугодие и  девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, отчетными  периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т.д.

         Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых  платежей.

         Налог определяется как процентная доля налоговой базы:

         НП = Б*    ,

         где НП – налог на прибыль, руб.;

                Б – налоговая база, руб.;

                i – ставка по налогу, %.

         В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль. Возможны три варианта порядка их исчисления и уплаты в течение  налогового периода.

         1. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает квартальные авансовые платежи.

         2. Налогоплательщик  исчисляет и уплачивает ежеквартальные  и ежемесячные авансовые платежи.  Этот порядок применяют те  организации, которые не вошли  в список налогоплательщиков, уплачивающих  только квартальные авансовые  платежи. 

         3. Налогоплательщик  исчисляет и уплачивает ежемесячные  авансовые платежи исходя из  фактически полученной прибыли.  В этом случае организации  переходят на уплату авансовых  платежей по своему желанию  (кроме организаций, уплачивающих  только квартальные авансовые  платежи). при этом сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

         Налоговая база – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Эта прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игровому бизнесу. Имеются особенности в исчислении налоговой базы у банков, страховщиков, профессиональных участников рынка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

         Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, из них с 2003 года 6% зачисляется в федеральный бюджет, 16 % - в бюджеты субъектов РФ (законодательные (представительные)) органы субъектов РФ могут снижать ставку для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже чем до 12%), 2% - в местные бюджеты. В федеральный бюджет зачисляется налог на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ, по ставкам 20 и 10%; налог на доходы с дивидендов – по ставкам 6 и 15 % и налог на доходы по государственным ценным бумагам – по ставкам 15 и 0%. 

3. Применение  налога на прибыль (доходы) предприятий 

         и организаций в современной России (по НК РФ) 

Глава 25. Налог на прибыль организаций

         Статья 246. Налогоплательщики

         1. Налогоплательщиками  налога на прибыль организаций   признаются:

         (в ред. Федерального  закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ)

         российские организации;

         иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

 

         Положения пункта 2 статьи 246 применяются до 1 января 2017 года (Федеральный  закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ).

 

         2. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

         (п. 2 введен Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ)

         Статья 247. Объект налогообложения

 

         Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций (далее  в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

         Прибылью в целях  настоящей главы признается:

         1) для российских  организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов, которые определяются  в соответствии с настоящей  главой;

         (в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

         2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства, - полученные  через эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов, которые  определяются в соответствии  с настоящей главой;

         (в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

         3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков  определяются в соответствии  со статьей 309 настоящего Кодекса.

         (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

         Статья 248. Порядок определения  доходов. Классификация  доходов

         1. К доходам в  целях настоящей главы относятся:

         1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав (далее - доходы от реализации).

         2) внереализационные доходы.

         При определении  доходов из них исключаются суммы  налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

         Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

 

         Статья 249. Доходы от реализации

         1. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

         (п. 1 в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

         2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

         (в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

         3. Особенности определения  доходов от реализации для  отдельных категорий налогоплательщиков  либо доходов от реализации, полученных  в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей  главы.

         Статья 252. Расходы. Группировка  расходов

         Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

         Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме.

         Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.