Исторические этапы налогообложения в России

1. Зарождение налоговой системы в России

 

Финансовая система на Руси начала складываться с конца IХ  в., с момента объединения Древнерусского государства.

Основным источником доходов  княжеской казны была дань и сначала  нерегулярный, а затем все более  систематический прямой налог. Дань взималась двумя способами: повозом, когда ее привозили в Киев, и  полюдьем, когда князь или его  дружины сами ездили за нею. Косвенные  налоги существовали в виде различных  торговых и судебных пошлин. Пошлина" мыт "взималась за провоз товаров  через городские заставы," гостиная "- за право иметь склады," вес "и" мера "- за взвешивание товаров," вира "представляла собой штраф  за убийство," продажа "-штраф за прочие преступления.

В годы татаро - монгольского ига основным налогом был" выход "- дань, которую русские князья платили Золотой Орде. Кроме этого, существовали такие повинности, как" ям "- обязанность поставлять подводы  ордынским чиновникам и содержание посла Орды вместе с многочисленной свитой. Эти поборы лишали Русское  государство возможности пополнять  казну за счет прямых налогов, и главным  источником внутренних доходов стали  пошлины.

В 1480 г. Иван III прекратил  уплату" выхода "и фактически заново начал создавать финансовую систему  Руси. Главным прямым налогом стали  данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Кроме того, существовали налоги ямские, пищальные (они шли на производство пушек), сборы на городовое и засечное дело и строительство засек - укреплений на южных границах Московского государства.

При Иване Грозном была введена стрелецкая подать на создание регулярной армии и полоняничные деньги для выкупа ратных людей, захваченных  в плен, и мирных жителей, угнанных в полон.

 

Испокон века таможенные и  винные пошлины служили весьма доходным средством пополнения казны. В середине ХVII в. для торговых людей была установлена  единая пошлина - 10 денег (5 копеек с  рубля оборота).

Стройная система управления финансами в государстве Российском отсутствовала довольно долго, а  существующая была весьма сложна и  запутанна. Большинство прямых налогов  поступало в Приказ большого прихода, местные налоги находились в ведении  территориальных приказов, царские  Земли облагал налогом Приказ большого дворца, городские промыслы и Приказ большой казны, церковные  и монастырские Земли и Казенный патриарший приказ. Кроме того, сбором налогов и пошлин занимались Печатный, Стрелецкий, Ямской и Посольский приказы.

Несколько упростить эту  систему попытался царь Алексей  Михайлович. В 1655 г. был создан Счетный  приказ, ведающий сбором податей. Он занялся  проверкой финансовой деятельности других приказов, анализом приходных  и расходных книг, что позволило  довольно точно определить бюджет Российского  государства на тот период.

В 1680 г. его доходы составляли 1 203 367 руб., за счет прямых налогов получено 529 482, 5 руб. (44 %), за счет косвенных - 641 394, 6 руб. (53, 3 %). Оставшиеся 2, 7 % Дали чрезвычайные сборы и прочие доходы. Расходы  составили 1 125 323 рубля. Теория налогообложения  в те времена тоже отсутствовала, что нередко приводило к трагическим  последствиям. Так, попытка поправить  сложное финансовое положение государства  за счет повышения косвенных налогов, в частности путем повышения  в 1646 г. акциза на соль с 5 до 20 копеек за пуд, привела к народному недовольству и знаменитым соляным бунтам.

 Финансовая и налоговая  политика Российского государства  начала складываться при Петре  I. Его царствование нередко называют  эпохой славных дел. Но многочисленные  войны, большое строительство,  крупномасштабные государственные преобразования были связаны с постоянной нехваткой финансовых ресурсов.

Для пополнения казны требовалось  изыскать средства. Петр учредил особую должность прибыльщиков, в обязанность  которых входило" сидеть и чинить государю прибыли ", то есть изобретать новые источники доходов. Плодом такого" налоготворчества "стали  гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи  съестного, ледокольный, знаменитый налог  на усы и бороды, а также на церковные верования и раскольники - староверы были обязаны уплачивать двойную подать.

Но в то же время Петр старался по возможности обеспечить справедливость налогообложения и  равномерное распределение налоговых  тягот. Были снижены некоторые прошлые  налоги, особенно для людей малоимущих, введена подушная подать, чтобы устранить  злоупотребления при переписи дворов. Такая политика привела к росту  доходов государства. В 1710 г. они  составили 3 134 006 руб., в 1722 г. - 7 859 833 руб., в 1725 г. - 10 186 707 руб.

Во второй половине царствования Петра - Российское государство, несмотря на огромные издержки, обходилось собственными доходами и, по словам историка С. М. Соловьева," не сделало ни копейки долгу ". Финансовыми вопросами в те годы ведали камер - коллегия, штатс - контор - коллегия, ревизион - коллегия и коммерц - коллегия.

Зарождение науки о  налогах началось в первой половине ХVI века. Многое по созданию налоговой системы в России было сделано в начале ХVII века. В частности, были изданы указы о сборе налогов в годы царствования императора Петра I.

18 декабря 1706 г. - "Об  учреждении губерний с предписанием  начальникам, в тех губерниях  о денежных сборах и всяких  делах присматриваться, и для  подношения Ему, Великому государю, в тех губерниях готовым быть:".

22 февраля 1711 г. - "Об  учреждении Правительствующего  Сената и по два комиссара  из губернии "для спросу" и  денежных сборах и дела финансового  управления".

17 марта 1711 г. - "О поручении  Правительствующему Сенату положения  об устройстве государственных  доходов:" с предписанием "денег  как возможно собирать: и : учинить  фискалов во всяких делах".

Эти указы стали эффективно работать: Необходимо отметить, что  в эпоху Петра 1 налоговая система  была достаточно сложной и включала такие налоги, как на топоры, бороды и даже на дубовые гробы.

В годы царствования императрицы  Екатерины 11  были изданы следующие  указы о сборе налогов.

7 ноября 1775 г. - "Об учреждении  губерний Всероссийской Империи  и передаче дел по финансовому  управлению Казенным палатам  в главе с Губернскими стряпчими  Казенных дел".

24 октября 1780 г. - "Об  учреждении Экспедиции о государственных  доходах, контроле и ревизии  счетов, взыскании недоимок, недоборов  и начетов".

Отмечается, что в эпоху  императрицы Екатерины II налоговая  система несколько упростилась.

В дальнейшем в истории  России продолжалось совершенствование  налоговой системы.

В годы царствования Павла  I  были изданы следующие указы о сборе налогов:

 

19 ноября 1796 г. - "О восстановлении  деятельности Петровских Коллегий  в сфере финансового управления  Империей".

4 декабря 1796 г. - "Об  учреждении должности Государственного  Казначея".

18 декабря 1796 г. - "Замена  подушной подати, в виде хлебных  сборов, денежными платежами".

Начало Х1Х века знаменательно  тем, что доходы бюджета России формировались  главным образом за счет налогов  крепостного крестьянства. Основные поступления в бюджет: подушная подать, оборочный сбор, "питейный доход" и всего около 2/3 поступлений.

За счет "питейного  дохода" в 60 - х гг. Х1Х века формировалось  до 40 % всех бюджетных поступлений.

В 1812 г. были введены процентный сбор с доходов от недвижимого  имущества, акцизы на предметы массового  потребления: 1839 г. - табак; 1848 г. - сахар; 1862 г. - соль; 1872 г. - керосин; 1866 г. - дрожжи; осветительные нефтяные масла - 1887 г.; спички - 1888 г.

1883 г. - в городах и поселках  вводится государственный квартирный  налог. 

В начале ХХ века наиболее эффективными источниками пополнения доходной части  бюджета были винная монополия - 21 - 25 %, акцизные и таможенные сборы - 20 %, поступления от эксплуатации железных дорог - 18 - 23 % государственных доходов.

С 1863 г. и до конца 20 - х  гг. ХХ века осуществлялась публикация для всеобщего сведения государственной  росписи доходов и расходов.

В годы царствования императора  Александр 1  было издано также несколько  указов.

8 сентября 1802 г. - "Манифест  об учреждении Министерств и  создании Министерства финансов, ведавшего всеми источниками  государственных доходов, податями  и сборами. "

1 мая 1805 г. - "Об учреждении  Комитета сенаторов для исчисления  и распределения общего земского  сбора на все губернии, соразмерно  их населению и относительно  выгодам".

14 июня 1816 г. - "Об упорядочении  земских повинностей по содержанию  почт, мостов, перевозов, дорог и  присутственных мест".

В царствование императора  Николая 1  налоговая система несколько  претерпела изменения.

Были изданы следующие  указы:

 

22 августа 1826 г. - "В силу  Манифеста о короновании Николая  1 прощены недоимки подушной подати  за три года".

9 ноября 1839 г. - "О переложении  подушного оклада на серебро  и определении размера подати  в сумме 95 копеек серебром на  душу".

13 июня 1851 г. - "Об утверждении  Устава и правил о земских  повинностях (дорожной, почтовой, квартирной  и др.) с возложением контроля  на комитет о земских повинностях".

19 февраля 1861 г. - император   Александр 11  подписал "Манифест  об отмене крепостного права"  и "Положение о крестьянах, вышедших из крепостной зависимости.  Определение порядка взимания  выкупных платежей (существовали  до 1905 г.), казенных земских и мирских  повинностях", а 1 января 1863 г. - указ "Об отмене винного откупа  и введении питейного акциза".

Годы царствования императора Александра III ознаменовались следующими указами о сборе налогов:

15 мая 1883 г. выше "Высочайший  Манифест о прощении недоимок  по окладным сборам: по подушной  подати по всей Империи, по  кибиточному сбору и подымной  подати Кубанской и Терской  областях и в Западной Сибири, по ясачному сбору и оброчной  подати: выкупным платежам всех размеров и др.”

И наконец, последний император  России  издает три указа о  сборе налогов:

6 мая 1896 г. - "О преобразовании  Департамента неокладных сборов (косвенных налогов) в Главное  управление неокладных сборов  и казенной продажи питей (спиртных напитков) ".

14 мая 1896 г. - "Высочайший  Манифест о понижении на десять  лет Государственного поземельного  налога с ежегодным уменьшением  налогового бремени по Европейской  России на 7, 5 млн. рублей".

Январь 1917 г. - "Указ о введении в России подоходного налога".

 

2. Этапы эволюции налогообложения в после революционный период

 

 1 этап  (1918 - 1921 гг.) - налоговая система практически ликвидируется. После революции основная тяжесть налогов была переложена на имущие классы.

В годы гражданской войны  главную роль играли не налоговые  поступления, а прямая экспроприация "буржуазии".

Применялась контрибуция  с богатых - высокие "чрезвычайные революционные разверстки", за счет которых государственная казна  пополнялась на 80 %.

В феврале 1921 г. Наркомфин  приостановил взимание всех денежных налогов. Был полностью расформирован  налоговый аппарат.

В первые годы советской  власти местные Советы вводили ряд  хаотичных налогов: на граммофоны, на бобровые шапки и воротники, на выездных лошадей и т. п. В годы гражданской  войны национализация, натурализация  заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все местные  доходы.

Первые декреты о взимании налогов, утвержденные в годы советской  власти, были следующие:

27 ноября (7 декабря) 1917 г. - "О  взимании прямых налогов, об  уплате подоходного налога по  окладам; штрафных и административных  санкций за нарушение сроков  внесения налогов (вплоть до  конфискации имущества и тюремного  заключения) и принуждении к исполнению  предписаний Декрета силами Красной  гвардии и милиции".

30 октября 1918 г. - "О введении  чрезвычайного революционного налога  на сельских хозяев".

26 июня 1921 г. - "О введении  первого государственного промыслового  налога".

 2 этап  (1921 - 1930 гг.) - период НЭПА, восстановление и развитие налогообложения.

1921 - 1923 гг. Преобладающее  значение получили косвенные  налоги. В 1921 - 1923 гг. были введены  акцизы на широкий ряд товаров:  соль, сахар, керосин, табачные  изделия, спички, текстиль, чай, кофе, водку. 

Прямые налоги составляют основу налоговой системы. Государственные  предприятия были свободны от поимущественного обложения, но платили подоходный налог  в размере 8 %.