Исторические этапы развития бухгалтерского учета

                                        Факультет Заочного обучения

                                          

                                                    Кафедра:

  « Бухгалтерского учета, анализа и статистики »

 

Контрольная работа

 

По дисциплине: «Международные стандарты бухгалтерский учет »

На тему: «Исторические этапы развития бухгалтерского учета»

 

                                                                                                                            Работу выполнила:

                                                                                                                            студентка 4 курса

                                                                                                                            группы ЗФ-18  (24 ФБ-91)

                                                                                                                            Черкасова Екатерина Борисовна                              

                                                                                                                             № зачетной книжки0000-   0719_

                                                                                                                                             Работу проверил:

________________

(степень, звание)

________________

(Ф.И.О. преподавателя)

 

 

 

г. Санкт-Петербург

2012 год

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...4

1. Предпосылки возникновения  бухгалтерского  учёта……………………......5

2. Основные этапы развития бухгалтерского учета…………………………….9

3. Концепция развития бухгалтерского учета  в Российской Федерации……12

4. Этапы реформы МСФО и его применение в РФ.…………………………..15

Заключение………………………………………………………………… ……17

Список использованной литературы…………………………………………...19

 

 

 

Введение

 

Во все времена  при описании фактов хозяйственной  жизни выявлялись общие категории, описание которых мы находим в  источниках различных исторических эпох. По мере экономического развития бухгалтерские категории трансформировались, принимая разнообразные формы, связанные с особенностями деятельности людей. Любая бухгалтерская категория, любой счет отражают и в то же время скрывают интересы тех или иных лиц, занятых в хозяйственном процессе.

Актуальность  темы работы заключается в том, что история развития бухгалтерского учета составляет несколько тысячелетий, в течение которых формировались формы и методы учета у различных народов различных стран мира. Современная методология учета, его научные теории и международные стандарты являются закономерным продолжением развития бухгалтерского учета в русле теоретической преемственности.

История развития бухгалтерского учета как научная  дисциплина ставит цель – формирование у будущих специалистов знаний и  закономерностей развития регистрации фактов хозяйственной жизни, стремления использовать исторический опыт для совершенствования современной теории и практики бухгалтерского учета как постоянно развивающейся системы.

Целью данной работы  является характеристика исторических этапов развития бухгалтерского учёта. Для этого необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть  предпосылки возникновения бухгалтерского  учёта;

- определить  основные этапы развития бухгалтерского  учета;

- охарактеризовать  концепцию развития бухгалтерского учета  в Российской Федерации.

 

1. Предпосылки возникновения бухгалтерского учёта

 

Необходимость учетных процессов существовала всегда с того момента, как человечество вообще научилось считать. Необходимость же бухгалтерского учета в понимании, близком к современному, появилась только с возникновением товарного производства или с возникновением разделения труда. При этом часть продукции, выпущенной отдельными работниками или их группами, предназначалась не для собственного потребления, а для обмена на другую продукцию, которая этими производителями не выпускалась. 

Обмен одного товара на другой предполагает, как минимум, учет количества и движения товара, предназначенного для обмена, а также оценку стоимости этого товара и тех товаров, которые предполагается получить в результате обмена [3, с. 5].

Практически одновременно возникает необходимость оценить размер имущества, необходимого для производства товара и его продажи.

С появлением денег  появляется необходимость учитывать  и их. Позднее возникает необходимость оценки не только имущества, имеющегося в наличии (активов), но и источников, за счет которых данное имущество приобретено или получено. Это связано с появлением альтернативных источников оплаты имущества — прежде всего кредитов и займов.

В течение нескольких тысяч лет (а первые письменные источники, свидетельствующие о ведении учетных процессов, относятся к 3600 г. до н. э.) учет велся довольно примитивно. Фактически отражалось только движение имущества и источников его приобретения — без сопоставления данных о стоимости активов и о том, за счет каких средств они были куплены или получены. При этом применяли схему учета, которую сегодня называют простой, — количество приобретенного имущества и израсходованных денежных средств фиксировалось в учетных книгах без отражения связи между ними. Справедливости ради следует заметить, что любая система бухгалтерского учета все-таки предполагает отражение определенной связи между процессами, опосредующими встречное движение стоимости [3, с. 6].

Жан Батист Демарше (1874—1946) — выдающийся французский ученый, создавший всем известный и популярный герб бухгалтеров, на котором изображены три предмета (солнце, весы и кривая Бернулли) и девиз «Наука — совесть — независимость»).

Каждый предмет  означает что-то свое:

1) солнце —  освещение хозяйственной деятельности предприятия бухгалтерским учетом;

2) весы —  значимость баланса, его равновесие;

3) кривая Бернулли  — бесконечность бухгалтерского  учета.

Примерно со второй половины ХIХ в. в различных  странах начали образовываться научные  направления, школы, которые призваны осмыслить и использовать бухгалтерское ремесло.

Итальянская школа. В этой школе в основном преобладала юридическая трактовка бухгалтерского учета. Представителями этой школы являются Ф. Вилла, Ф. Марчи, Дж. Чербони, Дж. Росси и др. Они склонялись к такому мнению, что бухгалтер  учитывает и контролирует деятельность кладовщика, кассира, а также права и обязанности материально ответственных лиц (в то время их называли агентами), права и обязанности юридических и физических лиц, с которыми организация ведет расчеты (в то время их называли корреспондентами), а не ценности организации [2, с. 4].

Поэтому было установлено, что бухгалтер отражает не денежные средства в кассе, не материалы на складе и т. д., а ответственность  кассира, кладовщика и т. д. Каждый счет персонализировался, т. е. за ним всегда стояло какое-то ответственное лицо. При этом двойная запись обуславливалась правилом Э. Дегранжа, которое звучит так: «Тот, кто выдает, — кредитуется, тот, кто получает, — дебетуется».

Уже в ХХ в. многократно  выдвигался вопрос о воплощении специальной  отрасли юриспруденции — бухгалтерского права, так как бухгалтер является в некотором роде судьей, который  применяет в процессе своей работы государственное право. «Учет —  алгебра права», — говорил выдающийся ученый П. Гарнье.

Французская школа. Здесь значимую роль играла экономическая трактовка бухгалтерского учета. Выдающимися представителями этой школы являются Ж. Курсель-Сенель, Э. Леотэ,  А. Гильбо, Ж. Б. Дюмарше и другие. Они видели главную цель прежде всего в исчислении эффективности хозяйственной деятельности организации, а не в непосредственном контроле за сохранностью ценностей организации, как их многие итальянские коллеги-бухгалтеры. Он с помощью установленной методологии отражает движение основного капитала, всех ресурсов, ценностей организации, а не их прав и обязательств в юриспруденции.

Именно из этого  вытекает и иное объяснение возникновения  двойной записи: нет прихода средств  без их расхода — так предполагали представители данной школы. Это предположение поддерживал представитель школы Ж. Прудон, который утверждал, что бухгалтерский учет представлял собой политическую экономию. Он имел свое личное мнение: большинство экономистов — это очень плохие бухгалтеры, не знающие ничего, а также и несмыслящие в приходе и расходе средств и в ведении книг [2, с. 5].

Немецкая школа. Эта школа придавала большое значение процедурным вопросам, строению форм подсчета, последовательностью бухгалтерских записей. Главными представителями данной школы были Ф. Гюгли, И. Ф. Шер, Г. Никлиш и др. Для этой школы предусмотрен плавный переход к учету от баланса к бухгалтерскому счету, а не наоборот, как это было характерно для итальянской и французской школ. Эти школы, как было указано выше утверждали, что дебет и кредит любого бухгалтерского счета представляют собой «качественно однородные поля», немецкая школа, в свою очередь, утверждают, что значение дебета и кредита бухгалтерского счета изменяется в зависимости от самого счета, пассивный он или активный.

Американская  школа. Эта школа предполагала, что бухгалтерский учет представляет собой инструмент управления людьми, а люди, в свою очередь, управляют организацией. Со стороны психологии бухгалтерская информация представляет собой единственный стимул для администраторов, которые обязаны на этот стимул хорошо реагировать. Если этого не происходит, то и информация не имеет никакого значения для учета.

Главным достижением  ученых Америки (Г. Эмерсон, Ч. Гаррисон, Ч. Кларк, В. Патон и др.) было и  есть конструирование и воплощение методологических приемов, а именно «стандарткост», «директ-костинг» и «центры ответственности». При этом через некоторое время сформировалась такая отрасль бухгалтерии, как управленческий учет [2, с. 6].

Можно сделать  вывод, что каждая из этих приведенных школ привнесла в науку «Бухгалтерский учет» свои определенные идеи. В бухгалтерскую жизнь нашей страны примерно в первой половине ХIХ в. вошли замечательные идеи, которые обсуждаются и усовершенствуются до сих пор.

 

 

2. Основные этапы развития бухгалтерского учета

 

Развитие учета  — это развитие бухгалтерской  мысли. Есть бухгалтеры, убежденные в  том, что в нашем деле практика — все, теория — ничто, выдумывают от нечего делать. Но если все-таки что-то делать, надо знать, что делать, зачем делать и как делать. На эти вопросы ответ может быть дан только человеческой мыслью, и на разных этапах бухгалтеры отвечали на них по-разному.

Суть эволюции бухгалтерской мысли мы можем  представить как последовательное восхождение от конкретного к  все более абстрактному пониманию хозяйства, что позволяет более эффективно управлять им. Отсюда вытекает очень важный вывод [5, с. 6].

Занимаясь теорией  бухгалтерского учета, мы должны представлять его как развивающуюся идею совершенствования  процессов управления хозяйственной деятельностью.

Но чтобы  лучше управлять, надо совершенствовать и сам инструмент управления. В  нашем случае — это методология  бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета прошла шесть главных этапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь. При этом достижения предыдущих этапов органически включаются в состав последующих этапов, растворяются в них. Рассмотрим эти этапы (рис. 1).

1. Натуралистический  (4000 до н.э. - 500 до н.э.). Мысль бухгалтера  достаточно примитивна, он хочет  отразить в учете то, что видит, с чем работает. Сначала просто отразить, затем точность отражения превращается в идеал. Чем точнее учет фиксирует происходящее в хозяйстве, тем лучше. Так возникает центральное понятие бухгалтерского учета — факт хозяйственной жизни.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 –  Схема развития бухгалтерского учёта

 

2. Стоимостный  (500 до н.э. — 1300). Появление денег  (первые монеты возникли в V в. до н.э.) привело к возникновению  нового приема — оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета — факт хозяйственной жизни — раздвоился, ибо сначала он отражался в натуральном измерении, а потом (или одновременно) в денежном [5, с. 8].

3. Диграфический  (1300 — 1850). Желание и необходимость выявлять финансовый результат хозяйственной деятельности привели к разделению патримонального учета на униграфический (простая запись) и диграфический.

Теоретико-практический (1850 — 1900). Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям. Одни бухгалтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиций юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопрос о приоритете формы (право) над содержанием или содержания (экономика) над формой [5, с. 10].

5. Научный (1900 - 1950). Много веков бухгалтерский  учет существовал как практическая  деятельность (счетоводство). Она   включала набор процедур, выбор  между которыми делался методом  проб и ошибок. В середине XIX века были заложены основы бухгалтерской науки (счетоведения), сформулирован и обоснован ее категорийный аппарат. До конца XIX в. преобладала юридическая интерпретация учета, с начала XX в. получило признание экономическое его понимание. Оба научных направления сосуществовали, время от времени влияние одного усиливалось, другого ослабевало, но ни одна из доктрин не имела господствующего значения, и ни одна из них не исчезала. При этом появление условных категорий сначала было стихийным. Но в определенный момент возникла необходимость в их осмыслении. Оно началось через истолкование центральной категории — баланса.