Порядок зачета и возврата излишне уплаченного либо излишне взысканного налога

Кстати, даже если по уплате какого-то налога образовались излишки, на возврат  которых вы рассчитываете, имейте в  виду, что эти суммы могут пойти  на покрытие недоимок по другим платежам. Налоговый орган вправе принять  такое решение. Но об этом в своем  заявлении может попросить и  сам налогоплательщик.

Отметим, что налоговики крайне негативно  относятся к просьбам своих подопечных о возврате налогов. Например, во многих инспекциях тех сотрудников, которые  приняли решение о возврате, заставляют писать подробные объяснительные по каждому случаю. А руководство  фискальных органов дает негласные  указания всеми возможными способами  отклонять подобные просьбы (в том  числе и угрожая компании тотальной  проверкой всей ее деятельности). Поэтому  вас постараются склонить сменить  свои требования о возврате на просьбу о зачете.

ИФНС имеет право отказать в возврате излишне уплаченного налога, если у вас есть задолженность по другому налогу или пеням, начисленным по тому же бюджету. Например, вы переплатили НДС и хотите вернуть свои деньги. Но одновременно ваша организация имеет недоимку по уплате налога на прибыль. Оба эти налога уплачиваются в федеральный бюджет, поэтому ИФНС может зачесть переплаченную по НДС сумму в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль.

Зачет

Что касается зачета излишне уплаченного  налога и пеней, то такое решение  принимается ИФНС также на основании заявления налогоплательщика. Реквизиты заявления те же, что и в предыдущем случае, но меняется суть просьбы. Например, если вы желаете, чтобы в счет будущих отчислений по нескольким налогам был произведен зачет или погашена какая-то недоимка, нужно указать, какие конкретно суммы вы хотите зачесть и по какому именно налогу.

Решение по вашему заявлению должно быть принято в 5-дневный срок после  поступления в ИФНС письменной просьбы о зачете. Но, составляя такое заявление, следует иметь в виду, что зачет возможен только в рамках одного бюджета или внебюджетного фонда. Поэтому, если вы переплатили в местный бюджет и не хотите связываться с процедурой возврата, не стоит даже пытаться погасить путем зачета вашу недоимку по какому-то внебюджетному фонду, региональному или федеральному бюджету. Все равно из этого ничего не выйдет. Лучше просить налоговиков принять эти излишки для зачета ваших будущих платежей в тот же местный бюджет.

Хотя случается, что представитель  ИФНС сам неверно применяет закон и на просьбу о возврате налога выносит решение о его зачете, но… в другой бюджет.

Как быть в такой ситуации налогоплательщику? Ответ один: обращаться в суд и  просить взыскать из соответствующего бюджета всю сумму излишне  выплаченного налога с процентами. В заявлении можно сослаться  на положения НК РФ, по которым ИФНС не вправе из излишне уплаченных платежей по одному бюджету погашать задолженность в другой бюджет или во внебюджетный фонд.

Идем в суд

Налогоплательщик может обратиться в суд в двух случаях.

Вариант 1. Получено официальное уведомление фискального органа об отказе в удовлетворении заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога. На основании этого документа налогоплательщик вправе предъявить иск «о признании решения государственного органа недействительным». Подающему такой иск придется уплатить государственную пошлину в размере 1 тыс. руб. (10 фискальных МРОТ). Этот вариант может показаться вашим юристам очень привлекательным, ведь весьма вероятно, что суд решит вопрос по существу, а затраты со стороны налогоплательщика окажутся минимальными. Вот только сам налогоплательщик, кроме морального удовлетворения, скорее всего, ничего не получит. Дело в том что обычно в таком заявлении, которое подается в суд, содержится просьба «признать действия государственного органа недействительными». Если суд рассмотрит дело и удовлетворит иск, в своем решении он так и укажет: «Действия государственного органа признать недействительными». Но нигде не будет сказано, что фискальные органы обязаны вернуть излишне уплаченные налоги или принять эту сумму к зачету. Поэтому, подавая иск на незаконные действия должностных лиц, вы обязательно должны конкретизировать в заявлении другие свои требования. Например, так: «Признать акт (решение) незаконным с момента вынесения. Обязать ИФНС провести возврат суммы на счет ... в течение 10 дней со дня вступления решения суда в законную силу».

Вариант 2. Налоговый орган в течение месяца не примет никакого решения по заявлению плательщика о возврате или зачете либо ИФНС не согласится с вашими доводами, указанными в заявлении, и сочтет, что налог был исчислен и уплачен в соответствии с законом. Как следствие — отказ в возврате или зачете. Необходимо знать, что такое решение должно быть оформлено письменно с обязательной мотивацией отказа. Кроме того, может оказаться, что налогоплательщик не представит необходимых доказательств того, что налог был уплачен либо возникли излишки. А бывает, что налоговый орган необоснованно начинает считать поступившие доказательства недостаточными.

Если возникнет одна из приведенных  ситуаций и вы не согласитесь с доводами ИФНС, защищать свои права, скорее всего, придется в суде. Налогоплательщик вправе предъявить к налоговому органу иск о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм. Обратим ваше внимание, что размер госпошлины, которую уплачивает истец при подаче заявления, в этом случае будет исчисляться уже не в МРОТ, а в процентах от цены иска.

Не тяните с подготовкой и  подачей искового заявления, иначе  можно пропустить сроки, установленные  законом для обращения в суд. И тогда возникнут дополнительные трудности. Одновременно с подготовкой  судебного иска можно предпринять  еще одну попытку разрешить дело миром в административном порядке  через вышестоящий налоговый  орган.

Но налогоплательщик может не ограничиться одной лишь подачей искового заявления  о возврате или зачете и обжаловать действия (бездействие) должностного лица налогового органа, принявшего решение  об отказе или зачете излишне уплаченного  налога, в суде. То же самое относится  и к случаям, когда ответ от ИФНС не приходит вовсе. Но и тут, если вы не заявите дополнительных требований о возврате конкретных сумм на ваш счет, могут возникнуть сложности с исполнением решения.

Еще одна опасность, подстерегающая руководителей  компаний, которые намерены «проучить  налоговую». Ваши юристы могут с воодушевлением поведать о радужных перспективах взыскания с ИФНС (читай: «с государства») убытков, понесенных налогоплательщиком из-за незаконных действий фискального органа или незаконных действий (бездействия) должностных лиц. Но, слушая подобные рассказы, имейте в виду: суды очень неохотно принимают такие иски, и положительные решения по ним выносятся крайне редко. При этом судьи ссылаются на недоказанность убытков или на отсутствие причинно-следственной связи между действиями госоргана или его должностных лиц и убытками налогоплательщика. Так что не обольщайтесь и не рассчитывайте поправить дела компании за счет государства. Кстати, уплаченную вами при подаче заявления госпошлину, которая исчисляется в процентном отношении от цены иска, вернуть не удастся.

Трудности с взысканием излишне  уплаченных налогов могут возникнуть, и если суд придет к выводу, что  выплаты были произведены плательщиком добровольно или по недосмотру (например, из-за халатности сотрудников бухгалтерии). Поэтому, прежде чем обращаться в  суд, обязательно проконсультируйтесь  с грамотными юристами. А вдруг  они найдут какую-то зацепку, и ваши недочеты не будут столь очевидны?

Если налог  был взыскан принудительно

Возврат

Если налог был взыскан по инициативе фискальных органов принудительно, то в целом процедура возврата аналогична предыдущей. Но здесь есть своя специфика. Например, налогоплательщику  необходимо точно соблюдать сроки, отведенные законом для обращения  в ИФНС и суд. Так, заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано в ИФНС строго в течение одного месяца со дня, когда вам стал известен данный факт. Налогоплательщик обязан представить и свое письменное заявление о возврате или зачете. ИФНС должна принять решение по заявлению не позже, чем через две недели со дня его регистрации. Если решение окажется положительным, то в течение месяца вам будут обязаны выплатить всю сумму излишне взысканного налога с процентами. Проценты начисляются по ставке рефинансирования ЦБР со дня, следующего за днем взыскания, и по день фактического возврата.

Но тут может возникнуть непростая  ситуация. Представьте, что по инкассо, выставленному налоговым органом, с вашей компании была списана  солидная сумма якобы имевшей  место недоимки со всеми начисленными санкциями. Вам удалось доказать, что никакой недоимки не существовало или что ее размер был не столь  велик, как подсчитал инспектор. И теперь вы хотите вернуть излишне  уплаченную сумму, к примеру 100 тыс. руб. Но одновременно налоговики указывают вам на недоимку по другому налогу в размере 40 тыс. руб. и производят зачет.

В итоге вам должны вернуть уже  не 100, а лишь 60 тыс. руб. Однако вы решаете  непросто получить эти деньги назад, а взыскать еще и положенные проценты. В такой ситуации представитель  ИФНС, скорее всего, примет решение о выплате процентов, начисленных на сумму в 60 тыс. руб. Если вас это не устроит и вы попытаетесь получить компенсацию исходя из 100 тыс. руб., то знайте: вам вряд ли удастся убедить ИФНС в своей правоте. Так что придется обращаться в суд. Но перспективы такого иска для налогоплательщика отнюдь не радужные.

Зачет

Попросив в своем заявлении  ИФНС не возвратить, а произвести зачет излишне взысканных сумм в счет будущих платежей, будьте готовы остаться без дополнительных компенсаций в виде начисленных процентов.

Пример: По инициативе налогового органа с компании в принудительном порядке были взысканы недоимка по налогу и штраф. Через некоторое время ее руководство обратилось к налоговым консультантам, и те указали на необоснованность действий фискального органа. В своем заключении по данному делу консультанты рекомендовали добиться от ИФНС или через суд признания фактов излишнего взыскания и необоснованности наложенного штрафа и направить заявление в ИФНС о зачете данных излишков в счет будущих платежей.

В дополнение консультанты указали  на возможность возврата излишне  взысканного налога и штрафа. Естественно, тут же был приведен и подробный  расчет процентов, начисленных в  соответствии с НК РФ на сумму излишне  уплаченного налога.

Руководство компании выполнило все  рекомендации. ИФНС согласилось с доводами необоснованно наказанного налогоплательщика и произвела зачет, о котором говорилось в заявлении. Но компания, памятуя о совете консультантов, решила получить еще и компенсацию в виде процентов, начисленных не только на излишне уплаченную сумму, но и на сумму штрафа. Для начала последовало обращение в фискальный орган. Однако оттуда пришел категорический отказ. После этого подали заявление в суд, но тот в иске отказал. Суд указал, что зачет излишне взысканных сумм налога был произведен ИФНС по заявлению истца и что за возвратом этих средств он вообще не обращался и поэтому проценты начисляться не должны. Что касается процентов на сумму необоснованно взысканных штрафов, то тут их начисление законом вообще не предусмотрено.

Некоторые процессуальные моменты

Что делать, если ранее вы состояли на учете в одной ИФНС, а позже, сменив местонахождение или при перерегистрации юридического лица, встали на учет в другой? В этом случае с заявлением о возврате излишне уплаченного налога нужно обращаться в орган, который контролировал вас в тот момент, когда произошла переплата. Так же и при возникновении спора идти в суд следует исходя из местонахождения соответствующей ИФНС.

Имейте в виду, что, принимая от налогоплательщика заявление, суд  по собственной инициативе или по ходатайству истца может рассмотреть  вопрос о привлечении к участию  в деле органа Федерального казначейства (ФК). Но это происходит, лишь когда налогоплательщик претендует на возврат денег из федерального бюджета. Именно органы Федерального казначейства будут перечислять деньги на ваш счет, и именно они станут контролировать процедурное соблюдение Бюджетного кодекса. Потому ФК лучше сразу привлечь к делу в качестве третьего лица. Это позволит избежать проволочек с возвратом, которые могут возникнуть при несогласованности действий налоговиков и казначейства.

Если есть вероятность привлечь органы ФК к участию в вашем  деле, надо очень четко и грамотно указать в cвоем заявлении исковые требования. Они должны формулироваться таким образом, чтобы суд обязал исполнять вынесенное решение по возврату налога или зачету конкретные органы (ИФНС, орган ФК). Избегайте абстрактных просьб, которые также абстрактно могут быть отражены и в решении, и в исполнительном листе. Тогда исполнить это решение будет трудно. Четко указывайте сроки, требования, даже номер расчетного счета, на который необходимо перечислить деньги. Кроме того, следует учитывать, что отношения между ИФНС и органом Федерального казначейства строго регламентированы. Так, отделение ФК может возвратить налогоплательщику излишне переплаченный налог из бюджета только на основании соответствующего решения налоговых органов. Поэтому ваше исковое заявление должно содержать примерно такую просьбу: «Обязать ИФНС направить в Федеральное казначейство представление на возврат из федерального бюджета суммы излишне уплаченного налога». В исковом заявлении обязательно укажите название бюджета, в который вы переплатили налог, и просите вернуть за счет его средств соответствующую сумму.

Бывает, что налоговые органы отказывают в возмещении или зачете излишне  уплаченных сумм налогов только потому, что юридического лица, которое произвело  выплаты или с которого были взысканы налоги и санкции, больше не существует. Например, с этого момента прошло много времени и организация–налогоплательщик была реорганизована путем слияния или поглощения.