Порядок зачета и возврата излишне уплаченного либо излишне взысканного налога

Отсюда вытекает, что результатом подобных ошибок становится перечисление в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд денежной суммы в большем или меньшем, чем причитается, размере.

Относительно переплаты  обязательных платежей налоговое законодательство предусматривает два варианта восстановления имущественных прав налогоплательщика: зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

По общему правилу зачет  и возврат излишне уплаченной суммы налога (сбора) или пени производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму. Исключение приводится в п.9 ст.78 НК РФ, согласно которому возвращаемая налогоплательщику  сумма налога (сбора) включает проценты за пользование чужими денежными  средствами при условии, что налоговым  органом нарушен месячный срок на возврат переплаченной суммы.

Факт переплаты может  быть установлен как налогоплательщиком, так и налоговым органом. Обязанностью фискального органа является сообщение  налогоплательщику о каждом факте  излишней уплаты налога и о размере  этой переплаты. Налоговые органы должны сообщать о переплате не позднее  одного месяца со дня обнаружения  такого факта, таможенные в течение 10 дней.

Практика финансовой деятельности показывает, что налоговые органы не всегда могут достоверно установить факт переплаты налога. В подобных ситуациях налоговый орган вправе предложить налогоплательщику провести совместную выверку уплаченных налогов. Результаты совместной проверки финансовой деятельности налогоплательщика оформляются  актом и подписываются соответственно налоговым органом и налогоплательщиком.

При установлении факта переплаты  зачет излишне уплаченных денежных сумм осуществляется одним из двух способов – по письменному заявлению  налогоплательщика либо на основании решения, вынесенного налоговым органом по собственной инициативе.

Зачет излишне уплаченных налогов в счет будущих платежей осуществляется на основании письменного  заявления налогоплательщика. Такое  заявление рассматривается налоговым  органом в течение пяти дней с  момента получения, и по результатам  рассмотрения выносится решение. Принятие налоговым органом положительного решения возможно только при условии, что будущие платежи предназначены  для зачисления в тот же бюджет (внебюжетный фонд), что и переплаченная сумма. О результатах рассмотрения обращения налогоплательщика и о вынесенном решении налоговые органы обязаны проинформировать заявителя не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Переплата налога не означает лишения налогоплательщика права  собственности на излишне перечисленные  в доход казны денежные суммы. Вместе с тем налоговым законодательством  ограничивается право частного субъекта по распоряжению перечисленной суммой, поскольку п.5 с.78 НК РФ устанавливает  направления ее использования: излишне  уплаченная или излишне взысканная сумма налога засчитывается в  счет предстоящих налоговых платежей, она может направляться на уплату пеней или погашение недоимки. Налогоплательщик вправе сам указать  в своем заявлении, куда направить  средства, образовавшиеся за счет переплаты.

Если у налогоплательщика  не имеется задолженностей перед  бюджетной системой или внебюджетными  фондами, то переплаченная денежная сумма подлежит возврату. Налоговым  законодательством установлены  различные механизмы возврата излишне  уплаченных и излишне взысканных налогов (сборов).

Возврат излишне уплаченных налогов возможен исключительно  на основании письменного заявления  налогоплательщика. Налоговое законодательство определяет срок давности для подачи подобного заявления: три года со дня уплаты излишней суммы налога (сбора). В случае, когда сумма переплаты налога превышает имеющуюся у налогоплательщика недоимку или задолженность по пеням, вначале производится зачет переплаченной суммы и налоговых задолженностей. Возврату будет подлежать только оставшаяся разница.

Излишне уплаченные денежные суммы подлежат возврату в течение  одного месяца со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. Возврат  производится за счет средств того бюджета (внебюджетного фонда), в  доходную часть которого была произведена  переплата.

Возврат излишне взысканных налоговых платежей осуществляется на основании установленного факта  переплаты обязательных платежей, который  произошел в результате исполнения налогоплательщиком решения налогового органа. Механизм возврата излишне  взысканных налоговых сумм предусматривает  административный и судебные способы. Обратиться в налоговый орган  с заявлением о возврате суммы  налога налогоплательщик имеет право  в течение одного месяца со дня, когда  ему стало известно о факте  излишнего взыскания денежной суммы  в счет налоговых платежей. Установленный  срок является пресекательным, поскольку по истечении одного месяца налогоплательщик лишается права возврата переплаченных платежей в административном порядке. Дальнейшая защита имущественного права налогоплательщика относительно возврата излишне взысканного налога осуществляется в судебном порядке. Исковое заявление может быть подано в суд в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания.

Налоговый орган обязан рассмотреть  письменное обращение налогоплательщика  о возврате излишне взысканных сумм в течение двух недель со дня регистрации  этого заявления. По результатам  рассмотрения заявления начальником  ( его заместителем) налогового органа выносится решение. В случае признания налоговым органом факта излишнего взыскания налогов, неправомерно начисленные суммы подлежат возврату налогоплательщику с начислением на них процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ. Неправомерно взысканные суммы возвращаются за счет средств того бюджета, в доход которого они были зачислены.

В целях защиты нарушенных прав налогоплательщиков законодательством  определены сроки возврата излишне  взысканных денежных сумм: налоговый  орган обязан возвратить  сумму  переплаты не позднее одного месяца со дня принятия соответствующего решения  начальником ( его заместителем) налогового органа или вынесения решения судом.

Гарантией своевременного возврата излишне взысканных сумм налогов  служит норма п.4 ст.79 НК РФ, согласно которой проценты за данную сумму  начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

3. Как вернуть излишне уплаченные налоги. Добровольно или принудительно?

Итак, вы выяснили, что когда-то в  бюджет или во внебюджетный фонд ваша компания должна была перевести гораздо  меньшую сумму. Вы не хотите прощать  долг государству и намерены возместить потери. Но до того как предпринять какие-то активные действия: обратиться в ИФНС или в суд и требовать возврата либо зачета, нужно точно установить, что стало основанием для образования излишков. От этого будет зависеть очень многое. Например, сроки и порядок обращения в ИФНС или в суд, суть ваших просьб, порядок начисления процентов на излишне перечисленные суммы и даже перспективы самого дела.

Итак, излишки в уплате налогов  могут образоваться по двум причинам:

• либо сам налогоплательщик допустил ошибку, например неправильно исчислял суммы налога, неверно производил зачисления внутри налога по уровням бюджета;
• либо должностное лицо ИФНС допустило ошибку в расчетах и потребовало уплатить сумму якобы имевшей место недоимки. (Если плательщик не выполнит это «законное требование» и не сможет или не успеет предпринять меры к тому, чтобы доказать инспектору обоснованность своих расчетов, то эту задолженность спишут с его банковского счета на основании инкассо. Кроме того, будет списана и сумма пени, начисленных на такую «недоимку».)

Почему же это происходит? Известно, что налоговое законодательство России очень изменчиво. Именно поэтому  не только налогоплательщики, но и сами фискальные органы нередко весьма смутно представляют, как следует исчислять  тот или иной вновь введенный  налог. До того момента, как поступят разъяснения от уполномоченных органов  и сформируется судебная практика, могут пройти долгие месяцы. На этот срок никто не освобождает предпринимателей от обязанности по уплате налогов. Именно тут и возникает наибольшее количество споров и трудноразрешимых конфликтов. Поскольку, если налогоплательщик заплатит меньше, чем требуется по мнению инспектора, его могут привлечь к ответственности и насчитать огромные санкции за допущенную недоимку. А иногда даже приостановить операции по счетам налогоплательщика. Так что многие просто «на всякий случай» рассчитывают суммы налогов с учетом всех капризов своих ИФНС и платят больше, чем положено. А потом, когда сложится практика и наконец-то поступят разъяснения, оказывается, что общая сумма излишне выплаченных налогов сравнима с годовым бюджетом маленького островного государства. Вот тогда-то и возникает вопрос, как вернуть свои деньги.

Кроме того, зачастую нерадивые бухгалтеры или должностные лица ИФНС допускают ошибки в расчетах. (Кстати, не так давно в налоговых инспекциях была внедрена новая несовершенная компьютерная программа, в которой при учете расчетов часто происходят сбои, так что ошибки инспекторов участились.) Бывает, что один и тот же налог уплачивается дважды. А иногда переплата происходит, если налогоплательщик не пользуется предоставленной ему законом льготой и так далее.

Рассмотрим, как нужно действовать, чтобы вернуть излишне уплаченные/взысканные налоги или чтобы налоговый орган  признал свою ошибку и принял эти  отчисления к зачету по текущим или  будущим платежам либо погасил за их счет образовавшуюся недоимку.

Сразу же обратим внимание на одно важное обстоятельство: если налогоплательщик просит возвратить средства, то в отношении  его организации по инициативе ИФНС могут быть проведены «дополнительные контрольные мероприятия». Поэтому, несмотря на то, что возвращать деньги (особенно если на них могут быть начислены проценты) выгоднее, когда сумма переплаты невелика, лучше произвести зачет этих средств, в счет будущих платежей в этот же бюджет. Тем более что процедура возврата может затянуться на неопределенный срок.

Если налог  был уплачен добровольно

Возврат или зачет суммы излишне  уплаченного налога производится ИФНС. О каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты налога налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику с непременным указанием точной суммы переплаты. Причем не позднее одного месяца со дня обнаружения данного факта. Но, как правило, сотрудники ИФНС «забывают» об этом предписании, тем более что привлечь их к ответственности за допущенную халатность практически невозможно.

Возврат

Чтобы денежные средства вернулись  на счет фирмы, налогоплательщик в большинстве  случаев должен сам обнаружить переплату  и обратиться в ИФНС с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. В НК указано, что такое заявление может быть подано в течение трех лет с момента возникновения переплаты. Статья 78 НК РФ о возврате излишне уплаченного налога может применяться ко всем налогам, сборам и начисленным процентам. Возврат производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который поступила переплата. ИФНС на это отводится месяц со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Возврат всех переплаченных сумм осуществляется в рублях, даже если в бюджет была перечислена валюта. В последнем  случае производится пересчет по курсу  ЦБ РФ на день переплаты.

При возврате излишне уплаченного  налога проценты на эту сумму не начисляются. Если, конечно, фискальные органы уложатся в отведенные им законом сроки и вовремя рассмотрят заявление налогоплательщика, примут по нему решение о выплате и произведут ее. Если же ИФНС допустит проволочку и нарушит отведенные сроки, то налогоплательщик уже может рассчитывать на дополнительную компенсацию. Ведь в соответствии с тем же НК РФ за каждый день просрочки на сумму излишне уплаченного налога начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Чтобы налоговый орган принял решение  быстрее, заявление о возврате должно содержать следующие сведения: наименование налогоплательщика; адрес его местонахождения; наименование платежа; бюджет, в который  был уплачен налог; дату платежа (если, конечно, она известна); расчеты  и итоговую сумму, подлежащую возврату. Кроме этого, необходимо указать  счет, на который следует зачислить  возвращаемые средства. Желательно приложить  и копию платежного документа, по которому был излишне уплачен  налог. Подписывать такое заявление  в ИФНС должен руководитель юридического лица и главный бухгалтер.

Будет лучше, если представитель налогоплательщика  сам отвезет в ИФНС заявление, а на его копии должностное лицо налогового органа поставит отметку, что документ был принят. В такой отметке не только должна содержаться информация о дате принятия заявления, но и присутствовать подпись с расшифровкой (Ф.И.О., должность). Можно направить заявление и по почте, но делать это лучше не просто заказным письмом, а заказным письмом с обратным уведомлением и описью вложения. Как правильно оформить такое отправление, подскажут сотрудники почтового отделения.

В любом случае у вас на руках  должны остаться материальные доказательства того, что заявление было получено такого-то числа уполномоченным лицом  налогового органа. Ведь если ИФНС не выполнит ваше требование или вам вернут не всю сумму (например, не включат подлежащие начислению проценты), дело дойдет до суда, а у вас на руках не окажется доказательств, что заявление было получено налоговым органом, иск могут отклонить. Суд просто посчитает, что необходимый досудебный порядок вами не был соблюден или что вы пропустили установленные законом сроки давности (об этом будет сказано ниже).