Порівняльна характеристика системи оподаткування підприємницької діяльності в Україні і Великій Британії

Порівняльна характеристика системи  оподаткування підприємницької  діяльності в Україні  і Великій Британії 

      Податкова система Великобританії склалася в  минулому сторіччі, однак особливості  оподатковування того періоду характерні і для сьогоднішнього дня. У фіскальному відношенні країна поділена на 15 податкових округів, яким підпорядковані 600 дільниць і 135 центрів збирання податків. Центральними фігурами податкової служби є збирачі податків і податкові інспектори, які підпорядковані окружним контролерам. Збирачі забезпечують надходження податків, у тому числі і стягнення в примусовому порядку, контроль за правильністю податкових зобов’язань здійснюють інспектори.

       Сучасна податкова система Великобританії включає:

     1. Центральні податки: прибутковий  податок з населення, прибутковий податок з корпорацій (корпоративний податок), податок на доходи від нафти, податок зі спадщини і непрямі податки (податок на додану вартість, мита й акцизи, гербові збори).

     Прибутковий податок (income tax) – фіскально й  соціально найбільш важливий податок у Великій Британії.

     Корпоративний податок (corporation tax) – податок на прибуток компаній від комерційних операцій та інших доходів після зменшення  валового доходу на величину передбачених законом відрахувань і податкових пільг. Стандартна ставка – 30%, для компаній, прибутки яких не досягають 250 тис. ф. ст., – 19%.  
Справляння даного податку здійснюється за процедурою pay and file – “заплати і поклади в папку”, що означає обов’язок компанії сплатити належний податок через 9 місяців після закінчення розрахункового періоду, а звіт подати ще через три місяці.

       При виплаті дивідендів своїм  акціонерам британські компанії  сплачують податок за базовою  ставкою прибуткового податку  (24%) плюс авансовий податок (33% від суми дивідендів). При визначенні оподатковуваного доходу компаній (корпорацій) вирахуванню з валового доходу підлягають: 

     2. Місцеві податки (на майно). Основу  місцевого оподаткування складає  муніципальний податок (council tax) – податок на майно, що замінив собою в 1993 р. непопулярний суспільний збір подушного типу (community charge). Справляється з власників і орендарів нерухомого майна, вартість якого оцінюється один раз у 10 років, та в залежності від кількості членів родини, проживаючих за одною адресою. В кожному з регіонів країни установлені свої норми оподаткування, тому ставки податку значно диференційовані. 
Муніципалітети мають право встановлювати й інші місцеві податки та збори, для яких немає єдиного переліку.

     На  частку прибуткового податку з населення  приходиться 64% надходжень у виді прямих податків у державний бюджет Великобританії, а на частку податків з доходів компаній – 19%. На долю гербового збору приходиться, як правило, 2%.

     Податкова система України в основному  теж включає вищеперелічні податки  і відрізняється від податкової системи Великобританії ставками оподаткування та порядком стягнення податків.

     Аналогом  корпоративного податку Великобританії є податок на прибуток в Україні. Відмінною рисою корпоративного податку Великобританії є те, що його ставки для малого бізнесу і усіх інших різні. Для малого бізнесу застосовується знижена ставка оподаткування. Ставки оподаткування за корпоративним податком встановлюються щорічно бюджетом країни. В Україні, на відміну від Великобританії, ставки оподаткування за податком на прибуток встановлюються Законом „Про оподаткування прибутку підприємств”. Відповідно до законодавста Савка податку на прибуток в Україні рівна 25%. Причому ставки податку для усіх рівні, для малого бізнесу пільгових ставок не передбачено. Хоча слід зауважити, що перелік валових витрат в Україні і Великобританії має багато спільних пунктів, наприклад у Великій Британії, як і в Україні до суми валових витрат включаються поточні витрати ділового характеру (оренда виробничих приміщень, вартість ремонту та ін.);компенсаційні виплати при звільненні працюючих за виробничою необхідністю, затрати на перепідготовку персоналу, вартість премій і подарунків; витрати на заробітну плату, в тому числі заробітну плату співробітників, які відволікаються на надання добродійних послуг та на викладацьку роботу; поточні експлуатаційні витрати виробничого характеру (водопостачання, електроенергія, газ, поштові послуги, опалення, телефон, канцелярські товари);внески і пожертвування до добродійних фондів (на максимальну суму не більшу 3% від суми дивідендів по акціях);

     Щодо  пільг для малого підприємництва, в даний час в Україні застосовується пільгова система оподаткування  для малих підприємств та приватних  підприємців, а саме єдиний податок. Такий податок в Великобританії відсутній. Згідно з системою оподаткування за єдиним податком малі підприємства можуть обрати ставки 6% та 10% від загального доходу підприємства від здійснення діяльності. У випадку обирання ставки оподаткування 6% підприємець сплачує ще додатково податок на додану вартість. У випадку обирання ставки 10% мале підприємство сплачує тільки єдиний податок.

     Крім  загального податку на корпорації, встановлено спеціальні податки: роялті та податок із доходу від видобутку  нафти. Роялті – податок, сплачуваний підприємствами, які розробляють мінеральні ресурси. За своєю економічною природою роялті є формою ренти з експлуатації природних ресурсів. Для нафтовидобувних компаній роялті становить 12,5% від вартості нафти на місці видобутку та 12,5% від вартості нафти, доставленої на сушу, при цьому прибутковість видобутку до уваги не приймається. Для деяких нафтових і газових родовищ роялті скасовані. В Україні відсутній нафтовий податок, на відміну від Великобританії, де спеціальний податковий режим установлений для компаній, що добувають нафту в Північному морі. Ці компанії сплачують нафтовий корпоративний податок по ставці 75%. Вони не звільняються, однак, від сплати загального корпоративного податку.

     В даний час в Великобританії діють  три ставки ПДВ – 0; 8 і 17,5%. Нульова ставка застосовується до 17 груп товарів і послуг, що включають: продукти харчування; водопостачання і каналізацію; паливо й опалення; будівництво житлових будинків; міжнародні послуги; транспорт; золото; цінні папери; експорт; добродійність; ліки; книги; одяг і взуття. Ставка 8% застосовується до послуг по постачанню паливом і електрикою підприємств і організацій некомерційного характеру.

     Існують також групи товарів і послуг, що звільняються від ПДВ. До цих груп відноситься: земля; страхування; поштові послуги; ігорний бізнес і лотереї; фінанси; утворення; охорона здоров'я; похоронні послуги; тред-юніони і професійні суспільства; спортивні змагання; твори мистецтва.

     В Україні є дві ставки ПДВ - 0% та 20%. Крім того, ряд операцій звільняється від оподаткування ПДВ згідно з законодаством України. Операцій, по яким застосовується нульова ставка ПДВ, або звільнення від ПДВ, є дуже багато. Усі вони перелічені у Законі „Про податок на додану вартість”. Наприклад податок за нульовою ставкою обчислюється, щодо опеацій з продажу товарів, що були вивезені (експортовані) платником податку за межі митної території України, а також операції з поставки для заправки або постачання морських суден (що здійснюють свою діяльність за межами територіальних вод України),повітряних суден (що виконують міжнародні рейси) і космічних кораблів і супутників (якщо їхнє вивезення було засвідчене документально).

     Місцеві податки Великобританії включають  податок з нерухомості. Коло місцевих податків в Україні значно ширше. Це такі податки, як податок з реклами, комунальний податок, ринковий збір, готельний збір, збір за парковку автотранспорту, курортний збір та інші (всього 13 місцевих податків та зборів).

     Прибутковий податок (income tax) – фіскально й  соціально найбільш важливий податок у Великій Британії. Був запроваджений у 1842 р. у розмірі 7 пенсів із кожного фунта стерлінгів оподатковуваного доходу. При визначенні оподатковуваного доходу сучасний прибутковий податок передбачає скидки і пільги. Стандартна особиста скидка, яка виконує роль неоподатковуваного мінімуму, складає 3445 ф. ст. у рік; для осіб, старших 64 років – 4200 ф. ст. старших 74 років – 4370 ф. ст. Платники ще старшого віку сплачують податок по понижених ставках, якщо їх сукупний дохід не перевищує 14200 ф. ст. Величина знижок щорічно індексується в залежності від інфляції. Оподатковуваний дохід зменшується на суму витрат, пов’язану з одержанням доходу (спецодяг, обладнання для роботи), а також на суми внесків до пенсійних і благодійних фондів, медичної страховки для старших 65 років, процентних платежів по позиках на придбання житла та власності (максимум 30 тис. ф. ст.).

     У числі пільг знаходяться особисті скидки (personal allowance) одиноким людям, які мають на утриманні дітей віком до 16 років, або старшого віку за умови, що дитина студент денної форми навчання. Передбачено також спеціальну податкову пільгу на приріст доходу. Остання надається у випадку, коли незначне додаткове збільшення доходу платника переміщає його у категорію платників, для яких установлені більш високі податкові ставки. Британський прибутковий податок має так звану шедулярну форму, що означає групування оподатковуваних доходів за певною ознакою. Шедули названі за літерами англійського алфавіту: A, C, D, E, F. Названі шедули передбачають оподатковування таких видів доходів: 

• Шедула A – доходи від власності та орендованого майна (землі, будинку, квартири, якщо це буде навіть автофургон чи яхта, пристосовані для постійного проживання); оподатковуваний дохід вираховується як різниця між доходами від власності чи володіння майном і експлуатаційними видатками на його утримання; до даної шедули відносяться також доходи від колишньої шедули B (комерційна експлуатація лісів, що знаходяться в приватній власності);
• Шедула C – доходи від облігацій державних позик;
• Шедула D – доходи від виробничо-комерційної діяльності (наприклад, прибуток власника магазину), від надання послуг особами вільних професій (адвокатами, лікарями і т. д.), аліменти, гонорари, доходи британських підданих від цінних паперів і майна, що знаходиться за кордоном);
• Шедула E – заробітна плата, пенсії з приватних пенсійних фондів, оподатковувані соціальні допомоги;
• Шедула F – дивіденди та інші виплати, здійснювані компаніями.
• Оподаткування доходів за шедулою E передбачає збирання податку в момент і по місцю одержання доходу (“біля джерела”) за процедурою pay-as-you-earn – “платіть там і тоді, де і коли заробляєте”. Зрозуміло, до цієї групи платників прибуткового податку відносяться особи найманої праці, на роботодавців яких покладається обов’язок стягувати податки із заробітків і перераховувати в державний бюджет. Інші категорії платників сплачують податок за деклараціями. Загалом, шедулярна система має ту перевагу, що дозволяє визначити кількість платників по кожній із окремих груп доходів.

     Можна сказати, що аналогом такого податку в Україні є податок з доходів фізичних осіб і загалом форма і спосіб його нарахування досить помітно відрізняється від форми і способу його нарахування в Великобританії.Так, податок з доходів фізичних осіб - це основний податок для більшості громадян. Для оподаткування більшості доходів встановлено ставку податку 15% від об’єкта оподаткування, яка є основною ставкою податку з доходів фізичних осіб. На перехідний період із 01.01.2004 по 31.12.2006 ця ставка становила 13%.

       В Україні як і у Великобританії  також діє система пільг. Платник податку може мати право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у таких розмірах:

• у розмірі, що дорівнює 50 відсоткам однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку;
• у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги для платника податку, який:
1. є самотньою матір'ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;
2. утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;
3. має троє чи більше дітей віком до 18 років - у розрахунку на кожну таку дитину;
4. є вдівцем або вдовою;
5. є особою, віднесеною законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;
6. є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;
7. є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства;
8. є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;
• у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам суми пільги для платника податку, який є:
1. а) особою, що є Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави;
2. б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту";
3. в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;
4. г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;
5. д) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.