Перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого  объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально  стоимости их вклада в общее дело.

Согласно ст.378 НК РФ, имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное  в рамках договора доверительного управления, также подлежит налогообложению  у учредителя доверительного управления.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество  в доверительное управление, а  другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах  учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности  на него к доверительному управляющему.

Подлежит налогообложению  у учредителя доверительного управления как имущество, переданное в доверительное  управление, так и имущество, приобретенное  доверительным управляющим в  рамках договора доверительного управления.

Много проблем возникает  и при установлении налоговых  льгот. Так, согласно НК РФ, устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиками.

В то же время, как верно  определяет А.В. Толкушкин [56], предусматривая налоговые льготы, законодательные (представительные) органы субъектов  РФ не вправе определять налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, устанавливать или изменять объект налогообложения, вводить свои (региональные) правила определения налоговой  базы по налогу, так как эти элементы налогообложения установлены нормами  гл.30 НК. Если в региональном акте законодательства по налогу на имущество организаций предусмотрено освобождение от налогообложения каких-либо категорий лиц, то, соответствующая норма может рассматриваться как противоречащая ст.374 НК. Освобождение от налогообложения отдельных видов имущества по региональному законодательному акту вступает в противоречие со ст.373 НК [56, с.435].

Корректно освободить от обязанности  по уплате налога отдельные категории  налогоплательщиков в отношении  отдельных видов имущества законодательные (представительные) органы субъектов  РФ могут лишь путем введения налогообложения  по налоговой ставке 0%.

При этом освобождение от налогообложения  для налогоплательщика существенно  отличается от налогообложения по налоговой  ставке 0%, так как при освобождении от налогообложения какого-либо лица это лицо не только освобождается  от обязанности платить налог, но может и не выполнять никаких  иных обязанностей, связанных с конкретным налогом (например, не вести учет объектов налогообложения, не представлять налоговые  декларации и налоговые расчеты), а при налогообложении по налоговой ставке 0% он эти последние обязанности должен выполнять.

Когда же от налогообложения  освобождается отдельный вид  имущества, то налогоплательщик не может  быть привлечен к ответственности  за ошибки при учете такого имущества  или за представление искаженных данных о таком имуществе, если такие  ошибки и искажения не привели  к занижению сумм налога, подлежащих уплате в бюджет [56, с.437].

Также минусом такой системы  является то, что при освобождении от налогообложения региональные власти (как законодательные, так и исполнительные органы субъектов РФ) лишаются возможности  на основе данных налоговой статистики оценить размеры тех доходов, которые могли быть ими получены, если бы не вводилось соответствующее  освобождение (так называемые налоговые  расходы бюджетов).

Однако в подавляющем  большинстве субъектов РФ (в том  числе и в Республике Марий  Эл) законодательные (представительные) органы предпочли устанавливать  налоговые льготы в виде освобождения от налогообложения отдельных категорий  налогоплательщиков и отдельных  видов доходов. При этом большинством льгот по налогу на имущество, установленных  законодательством, могут воспользоваться  лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

Налог на имущество является одним из самых проблемных для  налогоплательщика обременений, и  сложность его оптимизации заключается  в том, что он является "прямым" налогом, то есть обложение им не предусматривает  возможности уменьшения его на суммы  каких-либо вычетов.

В сущности, очевидно, что  данный налог является достаточно высоким. Так, организация, обладающая основными  средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов РФ 2,2 млн. рублей в год с данного имущества.

При этом отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что  не вполне справедливо по отношению  к налогоплательщику, уплачивающему  с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение  одних и тех же объектов налогового учета.

В связи с изложенным, оптимизация  данного налога является на сегодняшний  день единственным эффективным способом его снижения.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс  оптимизации налогообложения, который  основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых  платежей и организацию системы  налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий  различных управленческих решений [22, с.23].

При этом, налоговая оптимизация  может быть как перспективной (стратегической), так и по отдельным операциям (Приложение 1).

Налоговую оптимизацию не следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов - это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества  от налоговых органов, а также  искажения бухгалтерской и налоговой  отчетности [37, c.56].

Налоговое же планирование заключается  в разработке и внедрении различных  законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием  понимаются способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов  их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской  деятельности выбирать любые предусмотренные  законом правовые формы хозяйственной  деятельности таким образом, чтобы  обеспечить наиболее приемлемый для  данного предприятия режим налогообложения  и оптимальный уровень налоговых  платежей. Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять  имеющимися ресурсами.

2.1.2 Особенности применения  налога на имущество физических  лиц

Как уже говорилось, имуществом, признаваемым объектом налогообложения  по налогу на имущество физических лиц, являются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения  и сооружения, находящиеся в собственности  граждан РФ или иностранных граждан, и расположенные соответственно на территории РФ.

Однако на практике возникают  проблемы с определением объектов налогообложения  в связи с различными вариантами собственности.

Например, несколько иная ситуация складывается с жилищными  кооперативами. В соответствии с  п.4 ст.218 ГК РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного и иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право  на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом приобретают право собственности на указанное имущество. И в данном случае не имеет значения, было ли зарегистрировано право собственности на это имущество.

 

Как разъясняют налоговые  органы, момент возникновения права  собственности посредством государственной  регистрации, предусмотренной п.1 ст.131 ГК РФ, в данном случае для целей  налогообложения не имеет принципиального  значения, так как происходит государственная  регистрация уже приобретенного права собственности. Следовательно, физическое лицо является плательщиком налога на строения, помещения и  сооружения с месяца, в котором  был полностью внесен паевый взнос.

Право собственности на имущество  может принадлежать как одному лицу, так и одновременно двум и более  лицам - право общей собственности. Имущество может находиться в  общей собственности с определением доли каждого из собственников в  праве собственности (долевая собственность) или без определения таких  долей (совместная собственность).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения находится в долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доли в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Налог на имущество также  уплачивается в отношении жилых  домов, квартир, дач и иных строений, помещений и сооружений, входящих в паевые инвестиционные фонды, пропорционально  доле, находящейся в собственности  физ. лица.

Стоит обратить внимание и  на то, что за строения, помещения  и сооружения налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется  это имущество или нет.

Оценке для целей налогообложения  не подлежат: строения, помещения и  сооружения (строящиеся; самовольно возведенные; признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации; бесхозяйные; назначение которых не определено).

Имущество, которое не подлежит налогообложению:

специально оборудованные  сооружения, строения, помещения (включая  жилье), принадлежащие деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также  жилая площадь, используемая

для организации открытых для посещения негосударственных  музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры (на период такого их использования).

Для получения льгот на налог на имущество физических лиц  по вышеназванным объектам представляется справка, выданная соответствующим  органом, дающим разрешение на использование  сооружений, помещений или строений под вышеназванные цели;

расположенные на участках в  садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилье строения жилой;

на площадке дo 50 мІ и хозяйственные строения и сооружения;

общей площадью до 50 мІ.

Для получения льготы предоставляется  справка, выданная органами технической  инвентаризации.

В случае уничтожения, полного  разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности - органами местного самоуправления.

За строения, помещения, сооружения, не имеющие собственника, или собственник  которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог  не взимается.

Также существуют спорные  моменты в исчислении налога на недвижимое имущество физических лиц, находящееся  в общей собственности.

Здесь можно сослаться  на разъяснения Министерства финансов РФ по налогу на имущество физических лиц (согласно Письма Минфина России от 21.04.2008 № 03-05-04-01/19)"О порядке исчисления с 1 января 2008 года налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей совместной собственности" [15].

Согласно этому разъяснению, в связи с вступлением в  силу части первой НК РФ Закон Российской Федерации "О налогах на имущество  физических лиц", устанавливающий  порядок налогообложения имущества  физических лиц на территории Российской Федерации, действует в части, не противоречащей части первой НК РФ.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками - физическими  лицами признаются физические лица, на которых в соответствии с Кодексом (актами законодательства Российской Федерации о соответствующих  налогах, принятых до вступления в силу части первой Кодекса) возложена  обязанность уплачивать налоги.

При этом, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

В случае если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей совместной собственности  нескольких физических лиц, они несут  равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Таким образом, по общему правилу  обязанность по уплате налога на имущество  физических лиц возникает у каждого  собственника имущества.