Перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество

Следующее новшество связано  с увеличением предельного размера  налоговой ставки. Как и раньше, размер ставки фиксирован верхним пределом - теперь это 2,2%. Но теперь субъекты Российской Федерации могут устанавливать  дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По сравнению с действующим  порядком верхний размер ставки налога увеличен на 0,2 пункта, то есть в абсолютном выражении ставка повышена в 1,1 раза (на 10%).

Уплата налога на имущество  физических лиц владельцами производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. А сроки  уплаты налоговых платежей и суммы  налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Регионы также самостоятельно определяют форму отчетности по налогу.

Определенную сложность  вызывает практическое применение порядка  и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях  различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При  этом произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам  и налоговым правонарушениям.

А тот факт, что число  налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей, нарушающих налоговое  законодательство не уменьшается, говорит  о том, что налоговым органам  следует усилить и совершенствовать контроль за соблюдением законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет.

Доля налога на имущество  в общей сумме поступивших  налогов в консолидированный  бюджет РМЭ представляется весьма значительной - от 16,5 до 17,2%. При этом за период 2007-09 гг. произошел значительный рост всей налогооблагаемой базы и, соответственно, налоговых поступлений от налога на имущество организаций - на 44,1%. А  налога на имущество физических лиц  в 2009 году поступило на 149,0% больше, чем  за 2007 год.

При этом, несмотря на то, что  в Законе РФ "Об основах налоговой  системы в РФ" налогам на имущество  отведено значительное место, действующую  систему этих налогов нельзя назвать  вполне отвечающей современным требованиям.

В работе также рассматривались  перспективы развития налога на имущество. Концепция имущественных налогов  предусматривает постепенный переход  к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных  объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому  имуществу в соответствии с ГК РФ. Одним из этапов перехода на налогообложение  недвижимости является новый налог  на имущество организаций, предусмотренный  главой 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.

В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с ним налог  на имущество физических лиц и  налог на землю будут заменены единым региональным налогом - налогом  на недвижимость. Однако в настоящее  время для этого пока не созданы  необходимые экономические и  правовые условия.

Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему  РФ к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему  потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской  Федерации. Принята Всенародным  голосованием 12.12.1993 г. // Российская  газета - № 237. - 25.12.1993 г.

 

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть первая. Введен  в действие с 1 января 1999 г. - Часть  вторая. Введена в действие 5 августа  2000 г. // СПС Консультант-Плюс.

 

3. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-Ф3. Часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ // СПС Консультант-Плюс.

 

4. Федеральный Закон РФ  №205-ФЗ от 19.07.2009 "О внесении  изменений в часть вторую Налогового  кодекса Российской Федерации" // СПС Консультант-Плюс.

 

5. Закон Российской Федерации  "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" от 22 декабря 1991 г. (с изменениями  и дополнениями) // СПС Консультант-Плюс.

 

6. Федеральный закон от 6.10.1999 г. №184-ФЗ "Об общих принципах  организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной  власти субъектов Российской  Федерации" // СПС Гарант.

 

7. Федеральный Закон РФ "О налогах на имущество  физических лиц" от 22.12.1992 г.  №4178-1 (с изменениями и дополнениями) // СПС Консультант-Плюс.

 

8. Федеральный закон от 24.07.2007 №221-ФЗ "О государственном  кадастре объектов недвижимости" // СПС Гарант.

 

9. Закон Республики Марий Эл от 30 июля 2007 года №42-З "О бюджетных правоотношениях в Республике Марий Эл", принятый (в ред. Законов Республики Марий Эл от 26.12.2007 № 74-З, от 06.03.2008 № 2-З, от 21.10 2008 № 55-З, от 16.03.2009 № 2-З, от 14.07.2009 № 33-З) // СПС ГАРАНТ

 

10. Закон Республики Марий  Эл от 28.11.2003 г. № 38-З "О  налоге на имущество организаций  на территории Республики Марий  Эл" // СПС ГАРАНТ.

 

11. Закон РМЭ от 14.07.2009 г.  № 37-З "О внесении изменений  в статью 5 Закона Республики Марий  Эл "О налоге на имущество  организаций на территории Республики  Марий Эл" // СПС ГАРАНТ.

 

12. Приказ МНС РФ по  налогам и сборам от 23 марта  2004 года № САЭ-3-21/224 "Об утверждении  формы налоговой декларации по  налогу на имущество организаций  (налогового расчета по авансовым  платежам) и инструкции по ее  заполнению" // СПС "Консультант  Плюс".

 

13. Инструкция МНС РФ  от 2 ноября 1999 г. №54 "По применению  Закона Российской Федерации  "О налогах на имущество  физических лиц" // СПС "Консультант  Плюс".

 

14. Приказ Минфина России  от 30.03.2006 г. №26н "Об утверждении  положения по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств"  ПБУ 6/01" // СПС "Консультант  Плюс".

 

15. Инструкция МНС РФ  от 02.11 2006 г. №54 "По применению  Закона Российской Федерации  "О налогах на имущество  физических лиц" // СПС "Консультант  Плюс".

 

16. Алиев Б.Х. Налоги  и налогообложение: Уч. пос. /Под  ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и  статистика, 2008. - 349 с.

 

17. Аминев С.Х. Реформирование имущественного налогообложения продолжается… // Налоговая политика и практика. - 2008. - №3. - С.13-15.

 

18. Андриянов С.А. Налог  на имущество: последний аккорд // Практическая бухгалтерия. - №3. - 2005. - С.93-98.

 

19. Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации: Учебник для вузов. - 4-е изд., изм. и доп. - М.: Норма, 2007. - 816 с.

 

20. Белов С. Налог на  имущество. Передаточные схемы  // Двойная запись. - 2005. - № 11. - С.45-49.

 

21. Бойко Л.П. Уценка  основных средств как способ  минимизации налога на имущество  // В курсе дела. - 2009. - №8. - С.31-33.

 

22. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика /Под ред. к. ю. н. А.В. Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство "Налоги и финансовое право", 2008. - 562 с.

 

23. Верещагин С.А. Филиалы  и налог на имущество // Российский  налоговый курьер. - 2008. - №5. - С.34-39.

 

24. Гаврилова Н.А. Знакомьтесь:  новый налог на имущество // Российский налоговый курьер. - 2006. - №9. - С.31-38.

 

25. Гаврилова Н.А. Налог  на имущество: комментарии к  изменениям и дополнениям // Российский  налоговый курьер. - 2008. - №2. - С.22-31.

 

26. Грудицына Л.Ю. Налог на имущество физических лиц: Вопросы и ответы // Адвокат. - 2009. - №11. - С.13-21.

 

27. Гуреев В.И. Налоговое право. - М.: Дело, 2009. - 562 с.

 

28. Данилин В.В. Оптимизация  налога на имущество организаций  через договоры // Налоговый учет  для бухгалтера. - 2008. - №4. - С.24-32.

 

29. Дорофеев Б. Ю, Жернаков С. А, Серков Д.А. Налоговый кодекс РФ: ч.2, с комментариями. - Екатеринбург: У-Фактория, 2008. - 736 с.

 

30. Казмирчук Ю. О Налог на имущество структурных подразделений // Финансовая газета. - № 41. - 2009.

 

31. Ковтун Е. Минимизация  налога на имущество // Директор-инфо. - 2007. - №36. - С.17-19.

 

32. Красноперова О. А  Изменение срока уплаты налога  и сбора // Гражданин и право. - 2008. - №1. - С.23-26.

 

33. Крыкановая Л.Н. Имущественные налоги // Налоговая политика. - 2007. - №3. - С.24-27.

 

34. Кучеров И.И. Налоговое  право России. - М.: Юристъ, 2008. - 547 с.

 

35. Ливадная Т.Ю. Налог на имущество товарищей // Налоговый вестник. - 2008. - №2. - С.72-80.

 

36. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. - М.: Юристъ, 2008. - 623 с.

 

37. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий // Финансовый директор. - 2007. - №6. - С.56-67.

 

38. Миляков Н.В. Налоги  и налогообложение: Учебник. - 5-е  изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 591 с.

 

39. Налог на имущество  организаций: Комментарий к главе  30 НК РФ (постатейный) /Зимин А.В. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2008. - 348 с.

 

40. Налоги и недвижимость // Услуги и цены. - 2009. - №23. - С.45-47.

 

41. Налоговое право России /Под ред. Л.В. Сальниковой, И.Д. Еналеевой. - М.: Юстицинформ, 2008. - 609 с.

 

42. Пепелеев С.Г. Основы налогового права. - М.: Деловая книга, 2008. - 512 с.

 

43. Пепеляева С.Г. Налоговое  право: Учебник /Под ред. С.Г. Пепеляевой. - М.: Юристъ, 2008. - 274 с.

 

44. Перов А. В, Толкушкин А.В. Налоги и налогообложения Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-издат, 2008. - 432 с.

 

45. Петрова Г.В. Общая  теория налогового права. - М.: ИД  ФБК-ПРЕСС, 2009. - 220 с.

 

46. Просягина Г.Н. Налоги на имущество физических лиц // Гражданин и право. - 2007. - №11. - С.6-9.

 

47. Разгули С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник. - 2008. - №6. - С.62-65.

 

48. Рахманова С.Ю. Налогообложение  физических лиц. - М.: Экзамен, 2006. - 453 с.

 

49. Ряховский Д.И. Налоги и налогообложение: Уч. пос. - М.: Эксмо, 2008. - 329 с.

 

50. Семенихин В.В. Налог  на имущество // Налоговый вестник. - 2009. - №4. - С.12-24.

 

51. Современный финансово-кредитный  словарь / Под ред. М.Г. Лапусты, П.С. Никольского. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 490 с.

 

52. Сотникова Л. Имущественные  налоги. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 230 с.

 

53. Сучков В.Н. Разыскивается  плательщик налога на имущество  // Налоговые споры. - 2009. - №2. - С.14-21.

 

54. Тедеев А.А. Налоговое право: Учебник /А. А Тедеев, В.А. Парыгина. - М.: Эксмо, 2008 (сер. "Российское юридическое образование"). - 858 с.

 

55. Толкушкин А.В. Имущественные  налоги в России // Гражданин и  право. - 2007. - №4. - С.45-49.

 

56. Толкушкин А.В. Комментарий  к главе 30 Налогового кодекса  Российской Федерации "Налог  на имущество организаций". - М.: Экономистъ, 2009. - 626.

 

57. Уваров С.А. Все налоги  России: Комментарий. - М.: Экзамен, 2009. - 432 с.

 

58. Финансовое и налоговое  право: Учебник /Под ред. проф.О.Н. Горбуновой. - М.: Юристъ, 2009. - 450 с.

 

59. Химичева Н.И. Финансовое  право. - М.: Юристъ, 2008. - 650 с.

 

60. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятий // Консультант бухгалтера. - 2008. - №5. - С.56-62.

 

61. Черник Д.Г. Налоги. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 742 с.

 

62. Черник Д.Г. Налоговая  реформа в посткризисный период // Налоговый вестник. - 2006. - №7. - С.84-86.

 

63. Шилкин С.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество // Главхбух. - 2006. - №5. - С.49-57.

 

64. Щекин Д.М. Налогообложение  обособленных подразделений. Регистрация  организации по месту нахождению  обособленного подразделения, недвижимого  имущества и транспортных средств  // Финансовые и бухгалтерские  консультации. - 2009. - №2. - С.41-50.

 

65. Юмаев М.М. Ресурсные и имущественные налоги, сборы и платежи: итоги и перспективы // Налоговая политика и практика. - 2008. - №2. - С.18_24.

 

66. Юричева Л.Н. Налоги на имущество физических лиц. - М.: Ось-89, 2009. - 132 с.

 

67. Юшкина Т.Ф. Налоги  и налогообложение: Учебник - М.: Инфра-М, 2007. - 429 с.

 

68. Официальный сайт УФНС  по Республике Марий Эл http://www.r12. nalog.ru/

 

Приложения

Приложение 1

 

Схема существующих видов  налоговой оптимизации

 

Приложение 2

 

Разъяснения Управления ФНС  по Республике Марий Эл по поводу налога на имущество организаций (региональный налог)

 

Глава 30 НК РФ "Налог на имущество организаций"

 

Элемент налога

 

Характеристика

 

Основание

 

Налогоплательщики

 

российские организации

 

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие  в собственности недвижимое имущество  на территории РФ

 

Ст.373 НК РФ

 

Объект налогообложения

 

движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе  в качестве объектов основных средств.

 

движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

 

Ст.374 НК РФ

 

Не признаются объектами  налогообложения:

 

земельные участки и иные объекты природопользования;

 

имущество, принадлежащее  федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная (приравненная к ней) служба, используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

 

Налоговая база

 

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество  учитывается по остаточной стоимости.

 

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества,

 

подлежащего налогообложению  по местонахождению организации,

 

имущества каждого обособленного  подразделения организации,

 

каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства  иностранной организации,